Dotyczy to oczywiście wyłącznie leasingu finansowego w rozumieniu ustaw o podatkach dochodowych, bo w tym wypadku leasingobiorca może amortyzować przedmiot leasingu (jakie warunki musi spełniać umowa, by mogła rodzić takie skutki, pisaliśmy w DF z 2 lipca br.). W przypadku leasingu operacyjnego odpisy amortyzacyjne nalicza natomiast leasingodawca.
Na podstawie art. 16k ust. 7[link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=115893] ustawy o CIT[/link] (art. 22k ust. 7 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=E49A83FE89D45C414C188D58B961B927?id=80474]ustawy o PIT[/link]) podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz mali podatnicy mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grup 3 – 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 100 tys. euro łącznej wartości tych odpisów. Limit ten obowiązuje w latach 2009 i 2010 na podstawie art. 5 ustawy z 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU nr 69, poz. 587). Z przepisów przejściowych tej ustawy wynika też, że ci, którzy rozpoczęli działalność w latach 2008 – 2009, mogą stosować jednorazową amortyzację także w roku następnym po rozpoczęciu, jeśli nie spełniają warunków bycia małym podatnikiem.
[srodtytul]To także jest środek trwały[/srodtytul]
Wynika z tego, że ustawodawca uzależnił możliwość zastosowania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wprowadzenia środka trwałego do ewidencji. Środkami trwałymi są również składniki majątku niebędące własnością lub współwłasnością podatnika, wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością na podstawie umowy leasingu zawartej z właścicielem lub współwłaścicielami tych składników – jeżeli umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystający (art. 16a ust. 2 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT; art. 22a ust. 2 pkt 3 i art. 23f ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT).
[srodtytul]Nie ma ograniczeń dla leasingu[/srodtytul]
Przepisy podatkowe nie zabraniają jednorazowej amortyzacji leasingowanych środków trwałych. W związku z tym możliwe jest również naliczenie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środków trwałych zaliczonych do grup 3 – 8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych), używanych na podstawie umowy leasingu finansowego. Leasing ten może zatem przynieść relatywnie wysokie korzyści podatkowe.
[ramka][b]Przykład [/b]
Spółka z o.o. zawarła w 2009 r. na trzy lata umowę leasingu finansowego maszyny. Spełnia kryteria uznania jej za małego podatnika. Suma opłat z tytułu umowy wynosi 120 tys. zł (w tym wartość początkowa maszyny 100 tys. zł, część odsetkowa rat leasingowych 20 tys. zł).
W związku z wprowadzeniem maszyny do ewidencji środków trwałych spółka może naliczyć jednorazowy odpis amortyzacyjny. Będzie więc mogła jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 100 tys. zł (zakładając, że nie zostanie przekroczony limit uprawniający do tego odpisu i są spełnione pozostałe warunki niezbędne do jego zastosowania). Zatem już w momencie rozpoczęcia leasingu spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów podatkowych wartość maszyny, mimo że będzie ją spłacała przez trzy lata umowy leasingu. Kosztem podatkowym w tym okresie będzie też część odsetkowa.
Dla porównania, jeśli założymy, że przy leasingu operacyjnym byłaby identyczna suma opłat rozłożona równomiernie w całym okresie, w ciągu trzech lat spółka mogłaby zaliczyć do kosztów tylko 40 tys. zł rocznie (120 tys. zł : 3 lata). [/ramka]
Tak więc zawarcie umowy leasingu finansowego może wpłynąć na znaczne zmniejszenie obciążeń podatkowych już w miesiącu, w którym środek trwały zostanie wprowadzony do ewidencji. Natomiast umowa leasingu operacyjnego spowoduje rozłożenie tych kosztów w czasie, tj. w okresie, na jaki została zawarta. W wielu zatem wypadkach leasing finansowy może okazać się korzystniejszy niż operacyjny. Oczywiście wybierając formę leasingu, należy rozważyć przedstawione przez finansującego możliwe warianty tych umów.
