Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT od dochodu można odliczyć darowizny przekazane na cele:

- określone w art. 4 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=169569]ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie [/link]organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy (np. fundacjom, stowarzyszeniom nienależącym do sektora finansów publicznych i niedziałającym w celu osiągnięcia zysku, prowadzącym działalność społecznie użyteczną), lub równoważnym organizacjom w państwie członkowskim Unii Europejskiej albo innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,

- kultu religijnego – łącznie do wysokości 10 proc. dochodu.

[srodtytul]Darowizny kościelne...[/srodtytul]

Odliczyć można też tzw. darowizny kościelne na działalność charytatywno-opiekuńczą kościelnej osoby prawnej. Zgodnie z odrębnymi przepisami (np. art. 55 ust. 7 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=71322]ustawy o stosunku państwa do Kościoła katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej[/link] lub art. 40 ust. 7 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=71327]ustawy o stosunku państwa do Polskiego Autokefalicznego Kościoła Prawosławnego[/link]) odliczenie takich darowizn nie jest limitowane.

Warunkiem odliczenia jest przekazanie darowizny na cele charytatywno-opiekuńcze za pokwitowaniem oraz uzyskanie od kościelnej osoby prawnej sprawozdania o zużyciu środków w terminie dwóch lat od dnia przekazania darowizny. W przeciwnym razie podatnik ma obowiązek skorygować zeznanie, w którym wykazał to odliczenie.

[srodtytul]...i te których nie odliczymy[/srodtytul]

Zgodnie z art. 18 ust. 1a ustawy o CIT dochodu nie pomniejszą natomiast darowizny na rzecz osób fizycznych a także osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, prowadzących działalność gospodarczą polegającą m.in. na wytwarzaniu wyrobów przemysłu paliwowego, tytoniowego, alkoholowego.

[srodtytul]Trzeba udokumentować[/srodtytul]

Darowizna powinna być udokumentowana dowodem wpłaty na rachunek bankowy obdarowanego, a w razie gdy ma charakter niepieniężny – dokumentem, z którego wynika jej wartość, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu. Z kolei w razie przekazania darowizny na rzecz organizacji wykonującej działalność pożytku publicznego w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do EOG konieczne jest oświadczenie tej organizacji, że na dzień przekazania darowizny była ona równoważną organizacją z organizacją realizującą cele pożytku publicznego.

Dodatkowo do odliczenia takiej darowizny konieczne jest istnienie podstawy prawnej do uzyskania przez polski organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym organizacja ma siedzibę (wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, lub z odrębnych ustaw).

[srodtytul]Potrącenie tylko w jednym roku[/srodtytul]

Pamiętajmy, że z odliczenia darowizny od dochodu można skorzystać jedynie w tym roku podatkowym, w którym faktycznie została przekazana. Nie ma możliwości przeniesienia jej do odliczenia na kolejne lata podatkowe.

[ramka][b]Kiedy formularz CIT-D wypełnia obdarowany[/b]

Obdarowani są zobligowani do składania formularza CIT-D, jeśli otrzymali w danym roku podatkowym darowizny od osób prawnych i jednorazowa kwota darowizny przekroczyła 15 000 zł lub suma wszystkich darowizn otrzymanych w roku podatkowym od jednego darczyńcy przekroczyła 35 000 zł.

Jeżeli darowiznę otrzymała osoba nieskładająca deklaracji CIT-8 (np. organizacja kościelna), wówczas deklaracja CIT-D składana jest samodzielnie (do końca trzeciego miesiąca następnego roku podatkowego po roku, w którym otrzymała darowiznę). [/ramka]

[ramka][b]Przykład[/b]

Spółka z o.o. Klon przekazała darowizny na rzecz:

- Stowarzyszenia Wysoki Las, którego celem statutowym jest wykonywanie zadań w zakresie ekologii, m.in. zadrzewianie obszarów niezalesionych, 20 000 zł,

- fundacji na rzecz rozwoju społecznego działającej w formie organizacji pożytku publicznego 15 000 zł,

- jednego z krakowskich domów dziecka 10 000 zł.

Zanim spółka odliczy te darowizny, musi sprawdzić, czy ma do tego prawo. W wypadku stowarzyszenia należy zbadać, czy jest ono organizacją wymienioną w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz czy w jego statucie znajduje się cel lub cele wymienione w art. 4 tej ustawy. Ustawa wymienia stowarzyszenia jako organizacje pozarządowe, a jednym z celów działalności pożytku publicznego jest, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 15, wykonywanie zadań w zakresie ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa przyrodniczego. W związku z tym darowizna podlega odliczeniu.

Jeśli chodzi o fundację działającą w formie organizacji pożytku publicznego, to spełnia ona wymóg z art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Należy więc jeszcze sprawdzić, czy w jej statucie znajduje się cel lub cele wymienione w art. 4 tej ustawy. Jako że rozwój społeczny jest wymieniony w art. 4 ust. 1 pkt 10, darowizna może być odliczona od dochodu.

Domy dziecka są natomiast jednostkami sektora finansów publicznych i nie mogą być uznane za organizacje pozarządowe realizujące cele pożytku publicznego. Zatem darowizna na ich rzecz nie pomniejsza dochodu. Sposobem na dofinansowanie domu dziecka i odliczenie takiej darowizny od dochodu jest obdarowanie stowarzyszenia lub fundacji działającej na rzecz konkretnego domu dziecka.

[b]Reasumując, spółka ma prawo do odliczenia od dochodu darowizny dla fundacji oraz stowarzyszenia w łącznej kwocie 35 000 zł. Pozostała darowizna (10 000 zł) jest kosztem niestanowiącym kosztów uzyskania przychodu oraz nie podlega odliczeniu od dochodu.[/b]

Wypełniając formularz CIT-D, spółka powinna zaznaczyć kwadrat 2 („stanowi załącznik do zeznania”) w poz. 8 oraz kwadrat 2 („wyłącznie przekazujący darowiznę i korzystający z odliczenia”) w poz. 9. W dalszej kolejności spółka wypełnia jedynie dane na stronie trzeciej części D formularza.

Ponieważ formularz CIT-D pozwala na udzielenie informacji na temat jedynie trzech obdarowanych i trzech darczyńców, gdy udzielonych i/lub otrzymanych darowizn jest więcej niż trzy w danym roku podatkowym, należy złożyć odpowiednio więcej formularzy CIT-D.[/ramka]

[i]Dorota Bokszczanin jest konsultantką w Dziale Doradztwa Podatkowego PricewaterhouseCoopers

Marcin Madej jest doradcą podatkowym, starszym konsultantem w tym dziale[/i]