VAT od ulepszeń też trzeba korygować

W przepisach ustawy o VAT nie znajdziemy wprost odpowiedzi na to pytanie. Regulują one zasady sporządzania korekty w razie zmiany prawa do odliczenia (na skutek np. sprzedaży zwolnionej z VAT) w stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wyposażenia i innych towarów (handlowych, surowców). Nie mówią natomiast nic o korekcie VAT naliczonego odliczonego przy nakładach na ulepszenie środków trwałych (przebudowę, rozbudowę, modernizację, adaptację).

Czy oznacza to, że takiej korekty sporządzać nie trzeba? Niestety, takiego wniosku, choć byłby niewątpliwie korzystny dla podatników, wyciągnąć nie można.

[srodtytul]Przepis milczy[/srodtytul]

Obowiązek sporządzania korekty VAT od nakładów na ulepszenie był dyskusyjny także w ubiegłych latach. Przepisy mówiące o korekcie (art. 91 ustawy o VAT) zostały w wyniku ostatniej nowelizacji zmienione i uszczegółowione. Nadal jednak nie ma w nich wskazówki, jak traktować nakłady na ulepszenie.

Wynika z nich natomiast, że VAT naliczony odliczony przy nabyciu środków trwałych podlega co do zasady pięcio- lub dziesięcioletniej korekcie (ten dłuższy okres korekty dotyczy nieruchomości). Jeśli w tym czasie zmieni się prawo do odliczenia (a za taką zmianę uważa się m.in. dostawę zwolnioną z VAT), trzeba oddać część odliczenia. Przyjmuje się bowiem, że do końca okresu korekty środek trwały służy działalności zwolnionej. Jeśli więc do sprzedaży dojdzie np. w trzecim roku pięcioletniego okresu korekty, trzeba zwrócić 3/5 wcześniej odliczonego podatku.

[srodtytul]Ulepszenie jak odrębny środek trwały[/srodtytul]

Według Wojciecha Śliża, doradcy podatkowego z PricewaterhouseCoopers, te zasady korekty należy odnieść odpowiednio do nakładów na ulepszenie środków trwałych, w tym budynków.

Przy czym dla celów korekty VAT należy umownie przyjąć, że ulepszenie tworzy nowy środek trwały, a odliczenie VAT od nakładów ulepszeniowych podlega odrębnej korekcie. Jeśli ulepszeń było kilka, mamy do czynienia z kilkoma środkami trwałymi podlegającymi odrębnej korekcie. W wypadku środków trwałych pięcio- lub dziesięcioletni okres korekty należy liczyć od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Z nakładami na ulepszenie jest podobnie: okres korekty rozpoczyna bieg od momentu, gdy zgodnie z przepisami o CIT lub PIT zwiększą one wartość początkową środka trwałego.

Również organy podatkowe są zdania, że VAT od nakładów ulepszeniowych podlega odrębnej korekcie. Według [b]Izby Skarbowej w Katowicach ([b]decyzja z 31 grudnia 2007 r., IBPP1/443-267/07/KG)[/b] czy[b] Izby Skarbowej w Bydgoszczy (decyzja z 14 listopada 2008 r., ITPP1/443-736/08/MN[/b])[/b] wobec braku regulacji, która wprost rozstrzygałaby kwestię korekty podatku naliczonego w związku z ulepszeniem środków trwałych, należy zastosować zasady wynikające z art. 91 ust. 1 i ust. 2. Przy czym ulepszenie środka trwałego, polegające na podwyższeniu jego wartości początkowej, należy traktować dla celów VAT tak jak zakup odrębnego środka trwałego.

[srodtytul]Pięć czy dziesięć lat korekty...[/srodtytul]

Jednak, jak wskazuje nasz ekspert, organy podatkowe nie wypracowały jednolitego stanowiska, jeśli chodzi o to, według jakich reguł ma się ona odbywać. Z ich interpretacji wynika, że w wypadku nakładów na ulepszenie budynku możliwe są dwa rozwiązania:

- skoro ulepszenie dotyczy nieruchomości, VAT od nakładów ulepszeniowych jako części składowych nieruchomości podlega dziesięcioletniej korekcie (takie stanowisko zajęły obie przywołane wyżej izby skarbowe),

- ulepszenia należy traktować tak jak inne niż nieruchomości środki trwałe, więc okres korekty wynosi pięć lat.

Zdaniem Wojciecha Śliża najwięcej przemawia za przyjęciem pięcioletniego okresu korekty. Skoro ulepszenie budynku traktujemy dla celów VAT tak, jakby było odrębnym od budynku środkiem trwałym, nie powinno się przyjmować okresu korekty podatku naliczonego właściwego dla budynku, tylko dla innego niż nieruchomość środka trwałego.

[srodtytul]...ale nie zawsze potrzebna[/srodtytul]

Dla porządku dodajmy na koniec, że obowiązek korekty można rozpatrywać wyłącznie w odniesieniu do środków trwałych nabytych po

30 kwietnia 2004 r. (a więc, przez analogię, także nakładów ulepszeniowych poniesionych po tej dacie). Tak wynika z przepisu przejściowego – art. 163 ust. 2 ustawy o VAT. Wieloletni okres korekty od 1 czerwca 2005 r. odnosi się wyłącznie do środków trwałych o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł (analogicznie więc także do nakładów ulepszeniowych, których wartość przekracza tę kwotę).

Gdy wartość początkowa nie przekracza tej kwoty, stosuje się korektę jednorazową.