Firma uzyskała w 2007 r. przychody, które wykazała w zeznaniu rocznym w wysokości 2 803 693 zł (łącznie z VAT dotyczącym sprzedaży wynosi to 3 047 870 zł). Na ogólną kwotę złożyły się:

– przychody ze sprzedaży towarów, usług i środków trwałych 2 741 850 zł;

– odszkodowanie 1847 zł;

– refundacja opłaty drogowej 22 266 zł;

– refundacja kosztów wynagrodzeń 3235 zł;

– dodatnie różnice kursowe 25 677 zł (nadwyżka dodatnich różnic kursowych wyniosła 8111 zł);

– otrzymane dotacje 8818 zł.

Należny podatek od towarów i usług od sprzedaży wyniósł 244 177 zł. Po zsumowaniu z przychodem ze sprzedaży towarów, usług i środków trwałych wychodzi 2 986 027 zł. Czy jest to kwota, którą bierzemy pod uwagę przy ustalaniu statusu małego podatnika, o którym mówi art. 5a pkt 20 ustawy o PIT?

Tak

Aby prawidłowo określić kwotę limitu umożliwiającego korzystanie ze statusu małego podatnika, musimy przeanalizować definicję zawartą w art. 5a pkt 20 ustawy o PIT. Zgodnie z nią jest to podatnik, „u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro”.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „przychód ze sprzedaży”. Wskazuje to na zawężenie na potrzeby definicji małego podatnika szerokiej kategorii przychodów do ich określonej grupy (tj. „przychodów ze sprzedaży”). Jeśli mielibyśmy brać pod uwagę wszelkie przychody z działalności gospodarczej, powinno to zostać wyraźnie wskazane w przepisie. W takiej sytuacji wystarczające byłoby zastosowanie w przepisie wyrażenia „wartość przychodu”.

Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „sprzedaż”. Naszym zdaniem wyrażenie „przychód ze sprzedaży” użyte w definicji małego podatnika należy zatem interpretować jako przychód ze zbycia w ramach działalności gospodarczej rzeczy, praw lub świadczenia usług (wydaje się, że w ramach tej definicji należałoby uwzględnić także sprzedaż zwolnioną z opodatkowania).

Nie byłoby natomiast zasadne uwzględnianie tutaj przychodów z działalności gospodarczej osiąganych z tytułów innych niż sprzedaż (np. otrzymanych odszkodowań, odsetek na rachunku bankowym itp.).

Potwierdziła to m.in. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 4 grudnia 2007 r. (IPPB1/415-329/07-2/AJ), w której czytamy: „należy stwierdzić, że generalnie wartość odszkodowania stanowi przychód z działalności gospodarczej (…) Przychodu tego nie należy utożsamiać jednak z przychodem branym pod uwagę przy ocenie, czy spółka jest małym podatnikiem”.

Odnosząc się do opisanego stanu faktycznego, moim zdaniem do obliczenia limitu należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży towarów, usług i środków trwałych oraz należny z tego tytułu VAT. Natomiast wartość odszkodowania, kwoty otrzymanych refundacji, dodatnich różnic kursowych oraz dotacji (o ile nie są bezpośrednio związane ze sprzedażą) nie powinny być uwzględniane w ramach kalkulacji limitu.

Kwota limitu przychodów za 2007 r., która decyduje o tym, czy możemy mieć w 2008 r. status małego podatnika, wynosi 3 014 000 zł.

W analizowanej sytuacji wartość „przychodu ze sprzedaży” wynosi 2 986 027 zł, a zatem firmie przysługuje ten status.

Ewa Opalińska jest doradcą podatkowym z Kancelarii Prawnej Gide Loyrette Nouel

Maciej Grela jest prawnikiem z Kancelarii Prawnej Gide Loyrette Nouel