Fiskus coraz bardziej liberalnie podchodzi do rozliczenia wydatków na podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Izba Skarbowa w Warszawie uznała w interpretacji, że opłata za studia MBA podlega odliczeniu jako pośrednio związana z uzyskiwanymi przychodami.
Z pytaniem zwrócił się przedsiębiorca, który od ponad 20 lat prowadzi działalność gospodarczą w postaci doradztwa podatkowego, usług rachunkowo-księgowych (PKD: 69.20.Z) oraz doradztwa prawnego dla biznesu i zarządzania (PKD 70.22.Z). Obserwuje z roku na rok rosnący stopień skomplikowania spraw, w których doradza. Oznacza to konieczność stałego podnoszenie kwalifikacji w celu utrzymania jak najwyższej pozycji na rynku.
Wnioskodawca postanowił podjąć odpłatne dwuletnie studia Execulive MBA (Master of Business Administration). Studia obejmują lata nauki 2016/2017 oraz 2017/2018. Podzielone są na sześć modułów, m.in. kurs prowadzenia biznesu w gospodarce globalnej, kurs rachunkowości dla kadry kierowniczej oraz kurs zarządzania oraz pracy w zespole. Zapytał, czy wydatki na studia może zaliczyć do kosztów podatkowych.
Dyrektor Izby przypomniał na wstępie, że kosztami są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wyjątkiem są wydatki wymienione w art. 23 ustawy o PIT, ale nie dotyczy to opisanej sytuacji. W ustawie o PIT rozróżnione zostały dwa rodzaje kosztów: tzw. bezpośrednie (potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody oraz koszty pośrednie (potrącalne w dacie ich poniesienia).
Na tej podstawie dyrektor IS uznał, że wydatki na studia MBA, choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jeśli więc zostaną faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
Dyrektor IS wyjaśnił też, że wydatki ponoszone na studia podyplomowe nie są bezpośrednio związane z przychodami oraz dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Koszt ten należy zatem – zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT – rozłożyć proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy – tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia – i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych.
numer interpretacji: IPPB1/4511-587/16-5/AM
