– W kwestii rozliczenia kosztów kwalifikowanych, na potrzeby tzw. ulgi badawczo-rozwojowej bez znaczenia jest, kiedy wydatki te mogą zostać potrącone jako koszty uzyskania przychodu – uznał w niedawnej interpretacji dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach.
Dyrektor nie zgodził się z podatnikiem, że skoro niektóre wydatki z 2015 r. będą rozliczane w kosztach dopiero w 2016 r., to można do nich zastosować ulgę podatkową obowiązującą od 2016 r. Izba tłumaczy, że byłoby to złamanie zasady niedziałania prawa wstecz, obowiązującej zasadniczo też w przepisach korzystnych dla podatników.
Z pytaniem zwrócił się jeden z wiodących producentów leków, suplementów diety i produktów medycznych. Produkty te są stale rozwijane i ulepszane, co wiąże się z wydatkami zarówno na prace we własnym zakresie, jak i nabycie usług badawczo-rozwojowych, know-how czy opracowań eksperckich.
Spółka zaznaczyła, że opracowywanie nowych lub ulepszanie istniejących produktów czy technologii w branżach, w których działa, jest bardzo czasochłonne. Często zdarzają się projekty, na które spółka poświęca więcej niż rok. W takiej sytuacji możliwe jest, że koszty prac stają się kosztami uzyskania przychodów w różnych latach podatkowych.
Ustawa o CIT przewiduje możliwość potrącania kosztów uzyskania przychodu w różnych terminach, w zależności od charakteru tych kosztów. Przykładowo koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, nawet jeśli te koszty zostały poniesione w latach wcześniejszych.
Przepisy zawierają też szczegółowe regulacje dotyczące kosztów prac rozwojowych. Jedną z możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów jest jednorazowe ich rozliczenie w roku podatkowym zakończenia prac.
Spółka zapytała, czy takie koszty może uwzględnić w podstawie kalkulacji kosztów kwalifikowanych, uprawniających do skorzystania z obowiązującej od 2016 r. ulgi na badania i rozwój.
Spółka była zdania, że skoro wydatki poniesione w 2015 r. – zgodnie z ustawą o CIT – rozliczy w kosztach w 2016 r., będą one też uprawniały do skorzystania z nowej ulgi.
Izba skarbowa uznała jednak, że przytoczony przez spółkę przepis o terminie rozliczania kosztów nie kwalifikuje wydatków do kosztów uzyskania przychodów, określa jedynie moment jego potrącenia. Wydatki te, zdaniem izby, stały się kosztem już wcześniej. Po prostu rozliczyć można je w późniejszym terminie.
Izba podkreśliła w interpretacji, że ulga na badania i rozwój nie obowiązywała w 2015 r., a skoro przepisy wprost nie przewidują ujęcia wydatków z tego roku w podstawie ustalenia jej wysokości, nie można rozszerzać tego uprawnienia.
numer interpretacji: IBPB-1-2/4510-632/16/KP
