Firmy często mają wątpliwości dotyczące prawidłowego momentu zaliczania do kosztów podatkowych rocznych premii pracowniczych.
Moment zaliczania rocznych premii pracowniczych do kosztów podatkowych wypłacającego je pracodawcy zależy od rodzaju premii (uznaniowa/regulaminowa) oraz od formy zatrudnienia (umowa o pracę/zlecenie/inne). W kontekście ujęcia podatkowego istotny jest zarówno moment podjęcia decyzji o wypłacie premii, jak i sam moment jej wypłaty.
Spóźnione – kasowo
Co do zasady zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT wynagrodzenia zalicza się do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone w terminie określonym w umowie z pracownikiem.
Przykład
Zgodnie z regulaminem pracodawca wypłaca wynagrodzenia do dziesiątego dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który wynagrodzenia są należne. Wynagrodzenia za grudzień 2015 r. zostały uregulowane 8 stycznia 2016 r. Wypłacone zostały terminowo, w związku z tym zostaną ujęte w kosztach podatkowych grudnia.
Jeśli wynagrodzenie nie zostanie wypłacone terminowo, to kwalifikowane jest jako koszt podatkowy dopiero w momencie wypłaty (kasowo). W odniesieniu do powyższego przykładu, gdyby wynagrodzenie zostało wypłacone 15 stycznia 2016 r., to pracodawca zaliczyłby je do kosztów podatkowych stycznia.
Dotyczy to także premii regulaminowych, których wypłata jest z góry określona, na przykład przez odpowiedni zapis w umowie o pracę. Premie regulaminowe są kosztem uzyskania przychodu za rok, za który zostały wypłacone, oczywiście po spełnieniu warunku terminowej wypłaty.
Uznaniowe z wątpliwościami
Większe wątpliwości budzi kwestia premii uznaniowych – przyznawanych na przykład na podstawie rocznej oceny pracowników. Premie takie stają się kosztem uzyskania przychodu w momencie podjęcia ostatecznej decyzji o wypłacie, również pod warunkiem terminowej wypłaty. Organy podatkowe potwierdzają takie rozumowanie w licznych interpretacjach, np. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 25 czerwca 2015 r. (IPPB5/ 4510-257/15-4/AS) lub Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 7 grudnia 2015 r. (IPPB6/ 4510-348/15-2/AK).
Zdaniem autorki
Dominika Kucharczyk, konsultantka w ABC Tax
Można jeszcze sprawdzić, kiedy przelano pieniądze
Opisane w artykule reguły odnoszą się do osób zatrudnionych na umowę o pracę. W przypadku osób zatrudnionych na podstawie różnorodnych umów cywilnoprawnych (umowy-zlecenia, umowy o dzieło) benefity w postaci premii rocznej, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, stają się kosztem podatkowym w momencie ich wypłaty. To samo dotyczy osób należących do rad nadzorczych, zarządów oraz osób zatrudnionych na kontraktach menedżerskich. Nawet jeśli dotyczą roku 2015 i w księgach rachunkowych zostaną ujęte właśnie w tym roku, to na potrzeby sporządzenia CIT-8 należy je wyeliminować z kosztów. W celu obniżenia dochodu i zapłaty niższego podatku firmom bardziej się opłaca zaliczyć premie do kosztów uzyskania przychodu zeszłego roku. Dlatego pracodawca decydujący się na przyznanie benefitów poza wynagrodzeniem zasadniczym powinien dokładnie przeanalizować charakter i moment wypłaty takich premii, aby bez przeszkód mogły zostać ujęte w ciężar kosztów podatkowych zeszłego roku.
