W najbliższych tygodniach rozpoczynam prowadzenie działalności gospodarczej. Faktycznie będzie to tzw. samozatrudnienie. Będę świadczyć wyłącznie usługi opodatkowane VAT (doradztwo IT). Z tego względu zarejestruję się jako podatnik VAT czynny i będę korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Będę prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów. Czy powinienem w niej ujmować VAT naliczony? – pyta czytelnik.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że kosztem uzyskania przychodów jest podatek naliczony:
- jeżeli podatnik jest zwolniony od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami o VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług – jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Odliczony zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatek naliczony nie jest zatem kosztem uzyskania przychodów.
Koszty (wydatki), których wysokość nie ma wpływu na podstawę opodatkowania i wysokość należnego podatku, nie są ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jedynym miejscem, gdzie ewentualnie można byłoby rozważać ujęcie wydatku poniesionego na podatek naliczony (niebędący kosztem podatkowym stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy o PIT), jest kolumna 16 („Uwagi") podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Uważam jednak, że kosztu odliczonego podatku nie powinno się ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i w praktyce tak też postępują podatnicy.
—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
