Zwrot wydatków na posiłek w delegacji jest nieodpłatnym świadczeniem dla pracownika

Ustawa o PIT w art. 11 za przychody uważa otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Co twierdzi minister...

Według ministra finansów przychodem podatkowym z tytułu zapewnionego posiłku jest wartość tego posiłku pomniejszona o dietę, a więc podstawą opodatkowania jest różnica między otrzymanym wyżywieniem a dietą, tj. 60 zł - 15 zł (dieta pozostała po pomniejszeniu jej o obiad) ?= 45 zł. Jednocześnie pracownikowi przysługuje po 25 proc. diety za niezapewnione śniadanie i kolację, bo w podróży był ponad 12 godzin, a więc 15 zł.

Podstawa ?opodatkowania    60 zł – 15 zł = 45 zł

Podatek    45 zł x 18 proc. = 8 zł

Kwota do wypłaty    60 zł + 15 zł – 8 zł = 67 zł

... a co wynika z przepisów

W ustawie o PIT jest mowa o świadczeniach częściowo odpłatnych, które stanowią różnicę między tym, co pracownik otrzymał za darmo, a tym, za co w części zapłacił ?(art. 11 ust. 2b).

Jeśli wyżywienie kosztowało 100 zł, pracodawca zwrócił 60 zł, a pracownikowi przysługiwała połowa diety, tzn. 15 zł ?(za niezapewnione śniadanie i kolację), ?to według przepisów przychód wynosi: ?60 zł + 15 zł = 75 zł. Z tego opodatkowana jest tylko kwota 60 zł, ponieważ dieta jest zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ?ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT. Podatek wynosi ?więc 60 zł x 18 proc. = 11 zł, a kwota ?do wypłaty wynosi 60 zł + 15 zł – 11 zł = 64 zł (bo pracownik wydał z własnej kieszeni ?na obiad 60 zł, które zostały mu zwrócone przez pracodawcę).

Całkowita lub częściowa nieodpłatność świadczenia nie polega na tym, że od wartości świadczenia odejmuje się dietę, ?a pozostałą część się opodatkowuje. Częściowa nieodpłatność polega na tym, ?że pracownik wydaje 100 zł, a pracodawca zwraca mu część tej kwoty (w naszym przykładzie 60 zł).

W przypadku częściowej nieodpłatności świadczenia wyliczenie przychodu według przepisów powinno się przedstawiać następująco:

Przychód    60 zł + 15 zł = 75 zł

Podatek    60 zł x 18 proc. = 11 zł