Ustawa o PIT w art. 11 za przychody uważa otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Co twierdzi minister...
Według ministra finansów przychodem podatkowym z tytułu zapewnionego posiłku jest wartość tego posiłku pomniejszona o dietę, a więc podstawą opodatkowania jest różnica między otrzymanym wyżywieniem a dietą, tj. 60 zł - 15 zł (dieta pozostała po pomniejszeniu jej o obiad) ?= 45 zł. Jednocześnie pracownikowi przysługuje po 25 proc. diety za niezapewnione śniadanie i kolację, bo w podróży był ponad 12 godzin, a więc 15 zł.
Podstawa ?opodatkowania 60 zł – 15 zł = 45 zł
Podatek 45 zł x 18 proc. = 8 zł
Kwota do wypłaty 60 zł + 15 zł – 8 zł = 67 zł
... a co wynika z przepisów
W ustawie o PIT jest mowa o świadczeniach częściowo odpłatnych, które stanowią różnicę między tym, co pracownik otrzymał za darmo, a tym, za co w części zapłacił ?(art. 11 ust. 2b).
Jeśli wyżywienie kosztowało 100 zł, pracodawca zwrócił 60 zł, a pracownikowi przysługiwała połowa diety, tzn. 15 zł ?(za niezapewnione śniadanie i kolację), ?to według przepisów przychód wynosi: ?60 zł + 15 zł = 75 zł. Z tego opodatkowana jest tylko kwota 60 zł, ponieważ dieta jest zwolniona z podatku na podstawie art. 21 ?ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT. Podatek wynosi ?więc 60 zł x 18 proc. = 11 zł, a kwota ?do wypłaty wynosi 60 zł + 15 zł – 11 zł = 64 zł (bo pracownik wydał z własnej kieszeni ?na obiad 60 zł, które zostały mu zwrócone przez pracodawcę).
Całkowita lub częściowa nieodpłatność świadczenia nie polega na tym, że od wartości świadczenia odejmuje się dietę, ?a pozostałą część się opodatkowuje. Częściowa nieodpłatność polega na tym, ?że pracownik wydaje 100 zł, a pracodawca zwraca mu część tej kwoty (w naszym przykładzie 60 zł).
W przypadku częściowej nieodpłatności świadczenia wyliczenie przychodu według przepisów powinno się przedstawiać następująco:
Przychód 60 zł + 15 zł = 75 zł
Podatek 60 zł x 18 proc. = 11 zł
Kwota do wypłaty 75 zł - 11 zł = 64 zł
Należy przypomnieć, że rozporządzenie ministra pracy i polityki socjalnej ?z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne ?i rentowe zwalnia ze składek wartość posiłków do wysokości 420 zł miesięcznie, a organy skarbowe uważają, że aby ustalić przychód od otrzymanego nieodpłatnie posiłku, należy pomniejszyć wartość tego posiłku o dietę. Dopiero nadwyżka wyżywienia ponad dietę jest przychodem.
Stanowiska resoru finansów i resortu pracy są (jak to zostało przedstawione) korzystne dla pracownika, należy się do nich zastosować i w tym przypadku wypłacić pracownikowi kwotę 67 zł.
Szerzej na ten temat w artykule ?z 22 października „Firma musi rozliczyć zwrot kosztów wyżywienia w delegacji krajowej" .
Lidia Rubińska, ?Krzysztof Wiesław Żukowski
