Postępowanie podatkowe: wniosek o przeprowadzenie dowodu nie będzie uwzględniony

W postępowaniu podatkowym jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, ?a nie jest sprzeczne z prawem. Katalog dowodów, które mogą być przeprowadzone, jest więc bardzo szeroki. Nie oznacza to jednak, że wszystkie dowody organ podatkowy dopuści ?w postępowaniu podatkowym. Dowodami mogą być w szczególności księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały ?i informacje zebrane w wyniku oględzin, a także informacje podatkowe.  Takim dowodem może być również oświadczenie strony złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, jeśli przepis prawa nie wymaga urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia.

Gdy materiał jest niekompletny

Jeśli strona uzna, że organ podatkowy nie zebrał wszystkich dowodów niezbędnych do rozpatrzenia sprawy, to może wystąpić ze stosownym żądaniem.

Zgodnie z art. 188 ordynacji podatkowej (dalej: o.p.) żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone są wystarczająco innym dowodem. To organ ocenia, na podstawie całego zebranego materiału dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona. Podatnik we wniosku musi zatem wskazać, jakie okoliczności mają być udowodnione.

Na każdym etapie

Żądanie podatnika przeprowadzenia dowodu może być złożone na każdym etapie postępowania podatkowego, ale do momentu wydania decyzji w sprawie. Nie ma także ograniczeń co do liczby składanych przez podatnika wniosków – żądań.

Z art. 188 o.p. wynikają dwie przesłanki, które decydują ?o obowiązku przeprowadzenia dowodu na wniosek strony:

1) ?okoliczności, jakich dotyczy dowód, są istotne dla sprawy,

2) ?okoliczności te nie wynikały z dotychczasowego materiału dowodowego (wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 29 marca 2012 r., I SA/Go 76/12).

Jeśli więc dowód nie przyczyni się do wyjaśnienia sprawy albo gdy dana okoliczność została już udowodniona w sposób niebudzący wątpliwości, to organ podatkowy odmówi jego przeprowadzenia. W takim przypadku wydaje postanowienie o odmowie przeprowadzenia dowodu, na które nie przysługuje zażalenie. Jeśli podatnik uzna, że urząd skarbowy powinien uwzględnić zgłoszony przez niego wniosek dowodowy, to może to podnieść w odwołaniu od decyzji.

O tym, czy żądany przez stronę dowód ma znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, decyduje treść normy prawa materialnego, które determinuje zakres koniecznych do jej zastosowania ustaleń faktycznych (wyrok NSA w Warszawie ?z 31 maja 2010 r., I GSK 835/09).

Elementy pisma

Sam wniosek podatnika ?o przeprowadzenie dowodu jest de facto podaniem w rozumieniu art. 168 o.p., a więc powinien zawierać wszystkie elementy pisma, czyli co najmniej treść żądania, wskazanie osoby, od której pochodzi, oraz jej adresu (miejsca zamieszkania lub pobytu, siedziby albo miejsca prowadzenia działalności). Powinien także spełniać  inne wymogi ustalone w przepisach szczególnych.

Zgodnie z art. 169 § 1 o.p., jeśli podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami prawa, to organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie siedmiu dni. Musi jednocześnie pouczyć podatnika, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.  >Patrz ramka

Istotne jest, aby wniosek ?o przeprowadzenie dowodu na określoną okoliczność zawierał wskazanie tezy dowodowej (co wnioskodawca chciałby wykazać) i wspierającej ją argumentacji. Jak czytamy w wyroku WSA w Warszawie z 15 marca 2012 r. (III SA/Wa 1818/11), żądanie przeprowadzenia dowodu jest uzasadnione, gdy strona postępowania wskaże na konkretne istotne okoliczności faktyczne niezbędne do wyjaśnienia sprawy lub na sprzeczności w porównaniu ?z dotychczas zebranym materiałem dowodowym.

Kiedy odmowa

Organ podatkowy nie uwzględni wniosku strony o przepro-?wadzenie dowodu objętego tym wnioskiem tylko wtedy, gdy:

- ?nie ma możliwości przyczynienia się danej czynności dowodowej do wyjaśnienia sprawy albo

- ?dana okoliczność w sposób niebudzący żadnych wątpliwości została już udowodniona (wyrok WSA w Kielcach z 29 sierpnia 2013 r., I SA/Ke 430/13), albo

- ?żądanie dotyczy tezy dowodowej już stwierdzonej na korzyść strony (wyrok WSA ?w Gdańsku z 21 maja 2013 r.,? I SA/Gd 490/13).

Przykład

X sp. z o.o. złożyła wniosek ?o przesłuchanie świadków ?na okoliczność zamawiania, dostarczania i ewidencjonowania oleju napędowego. Zeznania tych osób miały potwierdzić, że spółka nie kupuje towarów poza ewidencją, a księgi podatkowe odzwierciedlają rzeczywiście przeprowadzone transakcje. Organ podatkowy oddalił jednak wniosek dowodowy spółki. Wskazał, ?że stan faktyczny w sprawie został w stopniu wystarczającym wyjaśniony na podstawie materiału zgromadzonego ?w trakcie kontroli podatkowej ?i postępowania podatkowego. ?Na uzasadnienie swego stanowiska organ przytoczył konkretne karty ?i dokumenty związane ?z przedmiotem wniosku podatnika.

Dowód musi dotyczyć okoliczności mającej znaczenie dla sprawy, a więc musi dotyczyć przedmiotu sprawy ?i mieć znaczenie dla jej rozstrzygnięcia. Jednocześnie przedmiotem dowodu nie może być okoliczność stwierdzona wystarczająco innym dowodem (wyrok NSA w Warszawie z 9 listopada 2011 r., ?II FSK 1075/10). Takiego samego zdania był WSA w Lublinie, który w wyroku z 26 października 2012 r. (I SA/Lu 483/12) stwierdził, że samo zgłoszenie wniosków dowodowych przez podatnika nie powoduje automatycznie konieczności ich uwzględnienia i przeprowadzenia. Organy podatkowe nie mają obowiązku dopuszczenia każdego dowodu proponowanego przez stronę, jeżeli do prawidłowego ustalenia stanu faktycznego adekwatne i wystarczające są inne dowody.

Wzór wniosku strony o przeprowadzenie dowodu

Kielce, 30 czerwca 2014 roku

Katarzyna Nowakowska

PPHU „Afrodyta" Sp. z o.o.

ul. Konopnickiej 11/A

25-661 Kielce

NIP 766-23-21-234

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach

ul. Wróbla 17

25-661 Kielce

dot. PP 411-243/2014/NT

Żądanie przeprowadzenia dowodu

Na podstawie art. 188 w zw. z art. 187 § 1 i art. 180 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa ?(tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 749 ze zm.) żądam przeprowadzenia dowodów z:

1. ?materiałów zgromadzonych w toku postępowania karnego prowadzonego przez Prokuraturę Rejonową ?w Kielcach (sygn. 1 Ds 322/14),