PIT-4R to „Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy". Nazwa sugeruje, że w deklaracji tej wykazuje się tylko te zaliczki, które zostały w 2013 r. rzeczywiście pobrane przez płatników.
Nie tylko pobrane, ale także należne
Tymczasem w PIT-4R za 2013 r. należy także umieścić informacje o zaliczkach, które płatnik miał w 2013 r. pobrać, ale ostatecznie tego nie zrobił. Przykładem tego poglądu jest interpretacja Izby Skarbowej ?w Katowicach z 26 lipca 2013 r. (IBPBII/1/415-412/13/BD). Organ podatkowy uznał w niej, że PIT-4R jest deklaracją, ?w której „winny być wykazane należne zaliczki, a zatem takie, które powinny być pobrane zgodnie z obowiązującymi przepisami."
Obowiązek umieszczania ?w PIT-4R należnych, ale niepobranych zaliczek nie wynika ?z nazwy deklaracji. Jednak już w treści samej deklaracji ?PIT-4R zawarty jest wymóg wykazania należnych zaliczek na podatek dochodowy za poszczególne miesiące roku podatkowego. Inaczej jest kwalifikowany formularz PIT-11. Jego pełna nazwa to „Informacja ?o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy". W przypadku PIT-11 wykazywane są tylko te zaliczki, które faktycznie zostały pobrane przez płatnika w 2013 r.
„Zerowa" niepotrzebna
PIT-4R to deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy. Jeżeli ?w 2013 r. przedsiębiorca nie pobierał zaliczek, to nie musi składać pustej deklaracji do urzędu skarbowego. Potwierdziła to 18 listopada 2011 r. Izba Skarbowa w Warszawie (IPPB2/ 415-731/11-4/AK). Organ podatkowy stwierdził, że w sytuacji, kiedy nie wystąpią zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych wynagrodzeń, na przedsiębiorcy nie będzie ciążył obowiązek złożenia do właściwego urzędu skarbowego deklaracji PIT-4R.
Skoro w PIT-4R należy ujawniać także należne zaliczki, powstaje ryzyko powstania sporu o karę grzywny. Załóżmy, że płatnik nie złożył PIT-4R, bo w 2013 r. nie pobrał żadnej zaliczki. W 2014 r. organ podatkowy przeprowadził kontrolę i uznał, że płatnik powinien był takie zaliczki pobrać. Błędem było więc niezłożenie PIT-4R. Artykuł 54 § 1 kodeksu karnego skarbowego stanowi, że podatnik, który uchylając się od opodatkowania, nie ujawnia właściwemu organowi przedmiotu lub podstawy opodatkowania lub nie składa deklaracji, przez co naraża podatek na uszczuplenie, podlega karze m.in. grzywny. Odpowiedzialność karną na płatnika nakładają art. 77-81 k.k.s. Czy można nałożyć grzywnę na płatnika za niezłożenie za 2013 r. PIT-4R? Jeżeli płatnik nie wiedział, że powinien był pobrać zaliczki, to trudno mu przypisać zamiar niezłożenia deklaracji. Przykładowo pracodawca w 2013 r. nie pobrał zaliczki od dochodu pracownika, bo uznał ten dochód za zwolniony z opodatkowania, kierując się publicznie dostępnymi interpretacjami indywidualnymi.
