Zgodnie z regułą ogólną, fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (zob. § 9 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur). Od tej zasady ustawodawca przewidział jednak wiele wyjątków. Dla analizowanego problemu istotne znaczenie mają szczególne terminy wystawiania faktury w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym oraz terminy wystawiania tzw. faktur zbiorczych.
W przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym, jeżeli podatnik określa w fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, to fakturę wystawia się nie później niż 7. dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży (§ 9 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur).
Przykład
OPŁACA SIĘ PRZESUNĄĆ TERMIN
Firma F dokonuje sprzedaży o charakterze ciągłym (serwisowanie sprzętu komputerowego wynagradzane ryczałtowo) dla firmy X.
Wariant I
Za wrzesień 2013 r. fakturę dla firmy X wystawi 30 września 2013 r. Obowiązek podatkowy powstał 30 września 2013 r. Firma F zobowiązana będzie zapłacić VAT od tej sprzedaży w terminie do 25 października 2013 r.
Wariant II
Za wrzesień 2013 r. fakturę dla firmy X wystawi 1 października 2013 r. Obowiązek podatkowy powstał 1 października 2013 r. Firma F zobowiązana będzie zapłacić VAT od tej sprzedaży w terminie do 25 listopada 2013 r.
Od stycznia 2013 r. podatnicy mają możliwość wystawiania faktur zbiorczych na udokumentowanie sprzedaży dokonanej w jednym miesiącu, jeśli nie stanowi ona sprzedaży o charakterze ciągłym. Faktura może bowiem dokumentować kilka odrębnych dostaw towarów lub usług dokonanych w trakcie miesiąca, jeżeli zostanie wystawiona nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę (§ 9 ust. 3 rozporządzenia w sprawie faktur).
Faktura zbiorcza musi być wystawiona nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano towar lub wykonano usługę. Zatem skorzystanie z tej możliwości uniemożliwia przesunięcie obowiązku podatkowego na następny miesiąc w stosunku do dostaw dokonanych w ostatnich dniach miesiąca.
Przykład
KILKA DOSTAW, JEDEN DOKUMENT
Firma G dokonała we wrześniu 2013 r. trzech dostaw towarów na rzecz firmy Y w dniach 3, 10 i 27 września 2013 r.
Wariant I
Na udokumentowanie tych dostaw wystawiła fakturę zbiorczą 30 września 2013 r. Obowiązek podatkowy w stosunku wszystkich tych trzech dostaw powstał we wrześniu 2013 r. Firma G zobowiązana będzie zapłacić VAT od tej sprzedaży w terminie do 25 października 2013 r.
Wariant II
Na udokumentowanie tych dostaw firma G wystawiała faktury (odpowiednio) 6 września 2013 r., 12 września 2013 r. i 2 października 2013 r. We wrześniu obowiązek podatkowy powstanie jedynie w stosunku do pierwszych dwóch dostaw. W stosunku do dostawy ostatniej obowiązek podatkowy powstanie w październiku 2013 r. Od tej ostatniej sprzedaży firma G będzie musiała zapłacić VAT w terminie do 25 listopada 2013 r.
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
