Artykuł 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT stosowany jest z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Umowy międzynarodowe mogą ograniczać lub wyłączać prawo do opodatkowania w Polsce dochodu z umowy leasingu zawartej z zagranicznym kontrahentem (zastosowanie ma umowa zawarta przez państwo źródła, czyli Polskę oraz państwo rezydencji podatkowej leasingodawcy).
Następnie należy wskazać artykuł tej umowy mający zastosowanie do opisywanego dochodu. Umowy międzynarodowe wskazują w definicji należności licencyjnych zazwyczaj wynagrodzenia za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego. W takim przypadku opodatkowanie w Polsce podlega ograniczeniu zgodnie z tym przepisem. Zwykle polega ono na zmniejszeniu stawki podatkowej.
Mogą być zyski z przedsiębiorstw
Jeżeli umowa międzynarodowa nie wymienia w definicji należności licencyjnych umów leasingu lub jeżeli przedmiotem leasingu jest urządzenie niebędące urządzeniem przemysłowym, naukowym lub handlowym, to nie ma zastosowania przepis dotyczący należności licencyjnych. Stosowany jest wówczas przepis dotyczący zysków z przedsiębiorstw (tak również Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 6 października 2009 r., IPPB5/423-417/09-2/MB).
Podobnie, jeżeli umowa leasingu zostanie zawarta poprzez zakład położony w państwie źródła, zastosowanie ma artykuł dotyczący zysków z przedsiębiorstw. W obu tych przypadkach, jeżeli leasingodawca posiada w państwie źródła zakład, a zawarcie i wykonanie umowy leasingu wiąże się z działalnością tego zakładu, umowa międzynarodowa nie ogranicza roszczeń podatkowych państwa źródła, a sam leasing jest opodatkowany w Polsce na zasadach ogólnych.
Preferencje z dokumentem
W przypadku stosowania przepisu umowy międzynarodowej dotyczącego należności licencyjnych zastosowanie przez płatnika stawki obniżonej uzależnione jest od posiadania certyfikatu rezydencji zagranicznego podatnika. Przyjmuje się, że certyfikat może być uzyskany po wypłacie świadczenia, pod warunkiem, że obejmuje on okres uzyskania przychodu. Jeżeli certyfikat ma charakter bezterminowy, to obowiązuje on również w kolejnych latach, aż do zmiany stanu faktycznego.