Podatek dochodowy od osób prawnych: złożenie CIT-8

Anna Olender Lidia Niewiadomska

Podatnicy często zapominają, że oprócz zeznania rocznego CIT-8 mogą być zobowiązani do złożenia w urzędzie skarbowym dodatkowych formularzy i informacji. Poniżej prezentujemy najważniejsze formularze podatkowe, które w zależności od danej sytuacji lub rodzaju transakcji podatnicy będą zobowiązani przygotowywać. Niektóre z nich mogą stanowić załącznik do CIT-8 inne mogą funkcjonować jako samodzielny formularz.

CIT-8

Zeznanie roczne o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)

Zeznanie to zobowiązani są złożyć wszyscy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, oczywiście oprócz podmiotów zwolnionych od podatku na podstawie ustawy o CIT.

Termin złożenia zeznania rocznego do urzędu skarbowego właściwego dla podatnika upływa ostatniego dnia trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki. W związku z tym, że w tym roku w dniach 31 marca – 1 kwietnia przypada Wielkanoc, zeznanie roczne CIT-8 powinno zostać złożone w urzędzie skarbowym najpóźniej 2 kwietnia 2013 r.

CIT-8/O

Informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku

Jest to najbardziej popularny załącznik do zeznania CIT-8. Większość podatników kojarzy go tylko z sytuacją, kiedy rozliczane są straty podatkowe. Jednak katalog okoliczności, które powodują obowiązek złożenia tego formularza, jest szerszy.

Podatnik powinien przygotować tę informację w następujących sytuacjach:

? osiągnął w roku podatkowym dochody wolne lub zwolnione od podatku, m.in. z tytułu dywidendy lub innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10 ustawy o CIT),

? podatnik odlicza od dochodu straty z lat ubiegłych,

? podatnik odlicza darowizny (kwota ta powinna być spójna z wykazaną w CIT-D),

? podatnik dokonał odliczeń z tytułu wydatków inwestycyjnych,

? dokonał wypłat dla zagranicznych osób prawnych; w praktyce należy wpisać tu kwoty wykazane w formularzu IFT-2R.

CIT-D

Informac ja podatnika podatku dochodowego od osób prawnych o otrzymanych bądź przekazanych darowiznach

Informacja ta składana jest do urzędu skarbowego właściwego dla podatników, jeżeli podatnik otrzymał lub przekazał w danym roku podatkowym darowizny.

CIT-ST, CIT-ST/A

Informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku CIT

Jest to kolejna informacja, która może stanowić załącznik do CIT-8. Podatnik powinien go złożyć, jeżeli posiada zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby. Informacje te należy składać w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty).

Obowiązek złożenia informacji CIT-ST wraz z załącznikiem CIT-ST/A powstaje również w terminie wpłaty zaliczki dotyczącej miesiąca, w którym nastąpiły zmiany stanu zatrudnienia w trakcie roku podatkowego wpływające na zmianę procentowego udziału liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach) położonych na obszarze danej jednostki samorządu terytorialnego w liczbie zatrudnionych ogółem.

Co ważne, o istnieniu zakładu (oddziału) w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o CIT, a w konsekwencji o konieczności składania informacji CIT-ST wraz z załącznikiem CIT-ST/A decyduje określone w umowie o pracę miejsce świadczenia pracy pracownika. Tak więc jeżeli siedziba firmy znajduje się np. w Warszawie, a zgodnie z umową o pracę pracownik ma określone miejsce świadczenia pracy w Poznaniu, należy złożyć CIT-ST, w którym zostanie wskazany zakład położony w Poznaniu).

ORD-U – Informacja o umowach zawartych z nierezydentami.

Spółka zobowiązana jest do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym dla siebie informacji ORD-U, jeżeli w danym roku podatkowym zawierała umowy z nierezydentami, tj.:

? jedna ze stron umowy bezpośrednio lub pośrednio bierze udział w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy albo posiada udział w jej kapitale uprawniający do co najmniej 5 proc. wszystkich praw głosu, jeżeli suma należności lub zobowiązań wynikających z takich umów zawartych w roku podatkowym z tym samym nierezydentem przekroczyła równowartość 300 000 euro lub

? inny podmiot, niebędący stroną umowy, równocześnie bierze udział, bezpośrednio lub pośrednio, w zarządzaniu lub kontroli podmiotów będących stronami umowy albo posiada udziały w kapitałach tych podmiotów uprawniające w każdym z nich do co najmniej 5 proc. wszystkich praw głosu, jeżeli suma należności lub zobowiązań wynikających z takich umów zawartych w roku podatkowym z tym samym nierezydentem przekroczyła równowartość 300 000 euro lub

? nierezydent będący stroną umowy posiada na terytorium Polski przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo w rozumieniu odrębnych przepisów, a jednorazowa wartość należności albo zobowiązania wynikająca z umowy przekroczyła równowartość 5000 euro.

W informacjach powinny być uwzględnione następujące transakcje:

? umowy z podmiotami powiązanymi, które zostały zawarte w roku podatkowym z tym samym nierezydentem, a suma należności lub suma zobowiązań wynikająca z tych umów przekroczyła równowartość 300 tys. euro, lub

? umowy z nierezydentem posiadającym na terytorium Polski przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo, w których jednorazowa wartość należności albo zobowiązań przekroczyła równowartość 5 tys. euro.

Wartości powyższych limitów przelicza się na złotówki po średnim kursie ogłoszonym przez NBP na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok, w którym została zawarta umowa.

W informacji ORD-U należy uwzględnić nie tylko umowy pisemne. Jeżeli umowa nie została sporządzona w formie pisemnej, przygotowując ODR-U, bierzemy pod uwagę wartość należności lub zobowiązań wynikającą z wystawionych lub otrzymanych faktur oraz rachunków. Podobnie postępujemy, gdy w umowie nie została określona kwota należności lub zobowiązań. Dodatkowo należy wspomnieć, że kwoty dotyczące usług niematerialnych wykazywane są osobno.

Termin złożenia informacji ORD-U upływa ostatniego dnia trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu danego roku podatkowego spółki.

ORD-W1

Informacja o wynagrodzeniach wypłacanych przez podmiot będący nierezydentem osobom fizycznym będącym nierezydentami za świadczenie na rzecz rezydenta usług (wykonania pracy

)

Jeżeli w danym roku podatkowym osoba fizyczna będąca nierezydentem świadczyła usługi lub pracę na rzecz podatnika CIT, a wynagrodzenie z tego tytułu wypłacane było przez inny podmiot będący nierezydentem, podmiot powiązany wówczas konieczne jest złożenie informacji ORD-W1.

Informacje ORD-W1 przekazywane są naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach opodatkowania nierezydentów będących osobami fizycznymi, w terminie do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym nierezydent rozpoczął świadczenie usług lub wykonywanie pracy na rzecz składającego informację.

CIT-6R

Deklaracja o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

Jeżeli w danym roku podatkowym spółka wypłaciła dywidendy lub dokonywała innych wypłat z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i jako płatnik dokonała poboru podatku, zobowiązana jest do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym dla spółki deklarację CIT-6R. Deklaracja ta powinna zostać złożona do końca pierwszego miesiąca roku następnego po roku podatkowym spółki, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

CIT-6AR

Deklaracja o wysokości podatku dochodowego od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych

Do złożenia deklaracji CIT-6AR zobowiązana jest spółka, jeżeli w danym roku podatkowym otrzymała przychód/dochód z tytułu dywidendy lub z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a płatnik nie pobrał zryczałtowanego podatku w związku ze złożonym przez spółkę oświadczeniem (CIT-5) lub płatnik nie uiścił tego podatku w związku z zadeklarowaniem przez spółkę przeznaczenia dochodu na cele statutowe lub inne określone w art. 17 ust.1 ustawy o CIT (CIT-6AR), a spółka wydatkowała te przychody/dochody na inne cele niż wymienione w tym przepisie.

Deklaracja ta składana jest do urzędu skarbowego właściwego dla spółki najpóźniej do końca pierwszego miesiąca roku następnego po roku podatkowym spółki, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

CIT-11R

Deklaracja o wysokości podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w oświadczeniu CIT-5 lub deklaracji CIT-6AR

Jeżeli w danym roku podatkowym spółka:

? otrzymała przychód/dochód z tytułu dywidendy lub udziału w zyskach osób prawnych, a płatnik nie pobrał zryczałtowanego podatku w związku ze złożonym przez spółkę oświadczeniem (CIT-5) lub

? płatnik nie uiścił ww. zryczałtowanego podatku w związku z zadeklarowaniem przez spółkę przeznaczenia dochodu na cele statutowe lub inne określone w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT (CIT-6AR), a spółka wydatkowała te przychody/dochody na inne cele niż wymienione w tym przepisie

– wówczas zobowiązana jest do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym dla siebie deklaracji CIT-11R. Termin złożenia deklaracji upływa ostatniego dnia pierwszego miesiąca następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku.

CIT-5

Oświadczenie podatnika o przeznaczeniu dochodów z dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na cele statutowe lub inne (tj. gdy podatnik korzysta ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 ustawy o CIT)

Jeśli spółka otrzymała dochody z dywidend lub innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i ma zamiar przeznaczyć je na cele statutowe lub inne (tj. gdy jest podatnikiem korzystającym ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 ustawy o CIT), wówczas nie później niż w dniu wypłaty zobowiązana jest do przekazania osobie prawnej dokonującej wypłaty należności z tytułu dywidendy lub udziału w zysku oświadczenia CIT-5.

CIT-7 Informac

ja o wysokości pobranego podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Informację CIT-7 spółka ma obowiązek złożyć, jeżeli pobrała podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, do siódmego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, zobowiązana jest do przekazania podmiotowi uzyskującemu przychody (dochody) z udziału w zyskach osób prawnych (opodatkowane na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o CIT).

CIT-8A

Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)

Spółka zobowiązana jest do złożenia w urzędzie skarbowym właściwym dla siebie zeznania CIT-8A, jeżeli reprezentuje podatkową grupę kapitałową. Zeznanie składa się w tym samym terminie co CIT-8, czyli najpóźniej ostatniego dnia trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego spółki.

CIT-8B

Zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty)

Jeżeli spółka reprezentuje podatkową grupę kapitałową, która powstała na podstawie art. 1a ustawy o CIT w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 ustawy z 13.10.1995 o zmianie ustawy o CIT i niektórych innych ustaw, wówczas do końca trzeciego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego zobowiązana jest do złożenia we właściwym tego urzędzie skarbowym właściwym dla spółki zeznania CIT-8B dotyczącego wysokości osiągniętego dochodu lub też poniesionej straty.

Anna Olender jest konsultantem w zespole Tax Management & Accounting Services w dziale doradztwa podatkowego i prawnego PwC,

Lidia Niewiadomska jest menedżerem w zespole Tax Management & Accounting Services w dziale doradztwa podatkowego i prawnego PwC