- W spółce z o.o. jeden z pracowników (zatrudniony na podstawie umowy o pracę) został uchwałą wspólników spółki powołany do składu jej zarządu. Jak rozliczać takiego pracownika? Czy będą mu przysługiwać odrębne koszty uzyskania przychodów z pracy i z członkostwa w zarządzie?
– pyta czytelnik.
Zdarza się że osoba zatrudniona na danym stanowisku w spółce z o.o. zostaje również powołana uchwałą zgromadzenia wspólników na członka zarządu. Zakres jej obowiązków z tego tytułu jest inny niż z dotychczasowej umowy o pracy.
Może jednak powstać wówczas pytanie o to, jak rozliczać przychody takiej osoby z tytułu członkostwa w zarządzie. W szczególności wątpliwości powstają co do tego, czy przysługują tej osobie odrębne koszty uzyskania z tego dodatkowego przychodu. Odpowiedź jest twierdząca. Płatnik będzie potrącał odrębnie koszty z tych dwóch źródeł przychodu.
W ramach zatrudnienia
W świetle art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o PIT stosunek pracy i działalność wykonywana osobiście są odrębnymi źródłami przychodów, co powoduje, że są one również odrębnie opodatkowanie.
Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT).
Jest to zatem bardzo szeroki katalog przychodów.
Wykonywane osobiście
Odrębnym źródłem przychodów jest działalność wykonywana osobiście. Do przychodów z tej działalności zalicza się m.in. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy o PIT). A zatem przychody z tego tytułu należy rozliczyć odrębnie niż przychody ze stosunku pracy.
Takie stanowisko zawarte jest również z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 28 grudnia 2012 r. (IPTPB1/415-579/ 12-4/DS). Sprawa dotyczyła pracownika, który został powołany na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników, do pełnienia funkcji członka zarządu. Z tego tytułu przyznano mu dodatek funkcyjny. Pracownik ma otrzymywać dotychczasowe wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę oraz dodatek funkcyjny z tytułu pełnienia funkcji w zarządzie.
Według izby „pracownik ten będzie otrzymywał wynagrodzenie ze stosunku pracy oraz z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, a więc z odrębnych w swej istocie źró- deł przychodów wskazanych w art. 10 ustawy o PIT. Zatem, wynagrodzenie wypłacane odrębnie ze stosunku pracy i z tytułu pełnionej funkcji, będzie opodatkowane według zasad opodatkowania właściwych dla danego źródła przychodu.
Tym samym, wynagrodzenie wypłacane wyłącznie z tytułu pełnionej funkcji, winno być zaliczone do źródła przychodu, jakim jest działalność wykonywana osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 13 pkt 7 ustawy o PIT), natomiast wynagrodzenie wypłacane w ramach obowiązków wynikających z umowy o pracę – do źródła przychodu ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 12 tej ustawy)".
Limity z ustawy
Koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1 335 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.
Nie mogą one jednak przekroczyć łącznie 2 002,05 zł za rok podatkowy, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej (art. 22 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy).
Na podobnych zasadach ustalane są koszty uzyskania przychodów z tytułu funkcji członka zarządu (art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o PIT). Wynoszą one również 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1 335 zł. Jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych, to jego koszty nie mogą jednak przekroczyć łącznie 2 002,05 zł za rok podatkowy.
Z każdego tytułu osobno
W konsekwencji, pobierając zaliczkę na podatek dochodowy od przychodów ze stosunku pracy, płatnik będzie stosował koszty w wysokości 111,25 zł miesięcznie i w tej samej wysokości będzie stosował te koszty przy pobieraniu zaliczki od dochodów tej osoby z tytułu funkcji członka zarządu. Osoba te będzie miała zatem prawo niejako do podwójnych kosztów uzyskania przychodów, czyli po 111,25 zł miesięcznie dla każdego z tych obu źródeł przychodów.
Takie stanowisko wynika również z interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 20 kwietnia 2011 r. (ITPB1/415-133/11/GR). Według niej „zarówno w odniesieniu do przychodów ze stosunku pracy, jak i do przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem miesięczna kwota kosztów uzyskania przychodu jest stała bez względu na liczbę dokonywanych wypłat, także w sytuacji zawarcia przez pracownika kliku umów z tym samym pracodawcą.
Płatnik nie może ograniczyć ani zaniechać stosowania miesięcznych kosztów uzyskania przychodu, ponieważ nie przewidują tego przepisy ustawy. Koszty uzyskania przychodu są zawsze związane z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła, są ściśle i funkcjonalnie przypisane do danego źródła.
W związku z powyższym pracownikowi - z którym spółka z o.o. zawarła umowę o pracę oraz umowę o zarządzanie spółką – przysługują odrębne koszty uzyskania przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z dwóch różnych źródeł, a co za tym idzie, przy obliczaniu zaliczki na podatek, zakład pracy zobowiązany jest stosować koszty uzyskania przychodów zarówno do wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę, jak również do kwot wypłacanych na podstawie umowy o zarządzanie spółką w pełnej wysokości, przewidzianej w art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy."
Takie same stanowisko odnośnie do przychodów ze stosunku pracy i z tytułu członkostwa w zarządzie potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 18 grudnia 2012 r. (IPPB4/415-790/12-3/SP).
Bez ubezpieczenia
Warto także zauważyć, że dochody członka zarządu powołanego uchwałą zgromadzenia wspólników (z którym nie zawarto umowy o pracę w tym zakresie) nie podlegają ubezpieczeniu społecznemu ani zdrowotnemu. Wynika to z art. 6 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz z art. 66 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.
Jakie zaliczki pobiera płatnik
Zaliczki od dochodów pracownika wynoszą za miesiące od początku roku do miesiąca włącznie, w którym dochód podatnika uzyskany od początku roku w tym zakładzie pracy przekroczył kwotę 85 528 zł – 18 proc. dochodu uzyskanego w danym miesiącu.
Natomiast za miesiące następujące po miesiącu, w którym dochód uzyskany od początku roku przekroczył kwotę 85 528 zł – 32 proc. dochodu uzyskanego w danym miesiącu (art. 32 ust. 1 ustawy).
Zaliczka od jego dochodów z tytułu członkostwa w zarządzie wynosi 18 proc., a obliczając ją płatnik ma obowiązek stosować miesięczne koszty uzyskania przychodów (art. 41 ust. 1 ustawy o PIT).
