W dowolnym czasie nie wolno korzystać ze zwolnienia strefowego

Tak orzekł NSA w wyroku z 5 grudnia 2012 r. (II FSK 805/11).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE) od 2007 r. Rozważała rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia podatkowego, przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT dopiero w przyszłości, począwszy od dowolnie wybranego przez siebie roku podatkowego. W związku z takimi planami spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie interpretacji pytając, czy może rozpocząć korzystanie z rozliczania tego zwolnienia w przyszłości, pomimo, że uzyskała zezwolenie w 2007 r. i faktycznie rozpoczęła już działalność produkcyjną na terenie SSE.

Zdaniem spółki możliwe jest rozpoczęcie korzystania ze zwolnienia podatkowego w przyszłości, bowiem istotna jest interpretacja sformułowania zastosowanego w ustawie o CIT, o przysługiwaniu uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia.

Odwołując się do definicji językowej pojęć „przysługuje" oraz „uprawnienie" uznano, że jest to prawo do czegoś, przysługujące lub nadane komuś. Wykładania językowa wskazuje zatem, że spółka z chwilą przeniesienia działalności na teren SSE ma prawo, a nie obowiązek rozpoczęcia korzystania (rozliczania) ze zwolnienia podatkowego.

Organ podatkowy w wydanej interpretacji nie zgodził się z tym stanowiskiem. Uznał, że gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość skorzystania przez podatnika lub nie, z konkretnego zwolnienia, wyraźnie określiłby to w ustawie, przykładowo poprzez zastosowanie sformułowania „wolne od podatku mogą być". Wobec takiego rozstrzygnięcia spółka wniosła skargę do WSA, która została oddalona (III SA/Wa 1546/10).

Sąd orzekł, że data rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia nie jest datą dowolnie przyjętą przez podatnika. Spółka wniosła skargę kasacyjną. NSA oddalił skargę oraz wskazał, że zezwolenie jest udzielone czasowo i nie można jednostronnie przesunąć korzystania ze zwolnienia podatkowego z działalności w SSE. Ramy czasowe korzystania ze zwolnienia zostały jasno wskazane i nie można uznawać, że w przepisie rangi ustawowej zostało przyznane podatnikowi uprawnienie do przesunięcia tego okresu.

—Andrzej Wapowski współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Krystian Bortlik doradca podatkowy, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. (biuro w Katowicach)

Komentuje Krystian Bortlik, doradca podatkowy, menedżer w Deloitte Doradztwo Podatkowe Sp. z o.o. (biuro w Katowicach)

W komentowanym wyroku NSA uznał, że podatnik, który zdecydował się na realizację inwestycji na terenie SSE, na podstawie uzyskanego zezwolenia strefowego i tym samym zamierzający skorzystać ze zwolnienia w podatku dochodowym, nie jest uprawiony do określenia momentu rozpoczęcia korzystania z tej ulgi. Swoje stanowisko sąd uzasadnił w szczególności treścią art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.