Tak orzekł WSA w Łodzi 11 października 2012 r. (I SA/Łd 980/12).
Spółka jest dealerem samochodowym handlującym pojazdami nowymi oraz używanymi. Część samochodów jest odsprzedawana od razu po zakupie, a inne są przez jakiś czas używane w działalności gospodarczej prowadzonej przez dealera. Samochody te są oddawane potencjalnym klientom do jazd testowych oraz demonstracyjnych, wypożyczane jako auta zamienne na czas trwania serwisu, a także pozostawiane do jazd służbowych pracowników.
We wniosku o wydanie interpretacji dealer zapytał, czy przysługuje mu prawo do odliczenia pełnej wysokości podatku naliczonego przy nabyciu samochodów oraz ich paliwa. Zdaniem spółki takie odliczenie jest uzasadnione, ponieważ podstawowym przeznaczeniem samochodów pozostaje odsprzedaż.
W wydanej interpretacji organ podatkowy przyjął stanowisko odmienne. Wskazał, że w analizowanym przypadku „samochody są w pierwszej kolejności wykorzystywane do różnych celów związanych z działalnością opodatkowaną natomiast odprzedaż samochodów jest kwestią drugorzędną i nie ma wpływu na zmianę wysokości odliczenia podatku przy ich nabyciu".
WSA w Łodzi uchylił interpretacje z 18 maja 2012 r. dotyczące stanu prawnego do 31 grudnia 2010 r. oraz po 1 stycznia 2011 r. i przyznał wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego. W uzasadnieniu przywołał wyrok NSA (I FSK 1014/10), gdzie wskazano, że intencją ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenie podatku naliczonego podatnikom wykorzystującym samochody na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą.
W niniejszej sprawie WSA w Łodzi uznał, że zachodzi sytuacja przeciwna, gdzie zakupywane samochody w założeniu miały być odsprzedane i zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, były wykorzystywane, aby wspierać działalność prowadzoną przez dealera.
—Rafał Kwaśniewicz współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte
Marcin Mastalski starszy konsultant w Deloitte Doradztwo Podatkowe (biuro w Katowicach)
Komentuje Marcin Mastalski, starszy konsultant w Deloitte Doradztwo Podatkowe (biuro w Katowicach)
To już kolejny w ostatnim czasie korzystny dla podatników wyrok sądu administracyjnego dotyczący prawa do pełnego odliczenia VAT w związku z nabyciem samochodów osobowych przeznaczonych do odsprzedaży przez dealerów samochodowych.
Tydzień przed omawianym wyrokiem w podobnej sprawie wypowiedział się WSA w Poznaniu (I SA/Po 629/12), kwestionując stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami ograniczenie prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony nie dotyczy m.in. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych pojazdów.
Przepisy pozwalają zatem na dokonanie odliczenia VAT w pełnej wysokości przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się odsprzedażą samochodów. Wątpliwości mogą budzić sytuacje, w których podatnik zajmujący się odsprzedażą samochodów nie dokonuje odsprzedaży bezpośrednio po ich nabyciu. Analiza literalnego brzmienia przepisów może prowadzić do wniosku, że podmioty prowadzące działalność w zakresie odsprzedaży samochodów mają prawo do pełnego odliczenia VAT przy nabyciu każdego samochodu wykorzystywanego do działalności opodatkowanej.
Przepis ten (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2010 r. oraz art. 3 ust. 2 pkt 7 lit. a ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym obowiązującej od 1 stycznia 2011 r.) odnosi się bowiem do działalności podatnika, nie zaś do okoliczności zadysponowania konkretnym pojazdem (tak wskazał też NSA w wyroku z 29 października 2010 r., I FSK 1875/09).
Jak wskazują jednak organy podatkowe, „sformułowanie »przedmiotem działalności podatnika« w zestawieniu z dalszą częścią zdania w brzmieniu »jest odprzedaż tych samochodów«, nie oznacza przedmiotu działalności w sensie generalnym, lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób".
Wydaje się jednak, że błędny jest wniosek organów podatkowych w zakresie braku prawa do pełnego odliczenia VAT przez dealerów samochodowych w przypadku wykorzystywania przez nich samochodów do jazd testowych, czy jako samochodów zastępczych. Fakt takiego wykorzystywania pojazdów nie powoduje bowiem, że przeznaczeniem samochodów przestaje być ich odsprzedaż.
Dealer samochodowy wykorzystuje tymczasowo pojazdy do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym np. do wspierania sprzedaży poprzez oddawanie aut potencjalnym nabywcom. Nie oznacza to jednak rezygnacji z odsprzedaży tych samochodów.
