Korekta faktur VAT

Co prawda żaden przepis ustawy o VAT ani rozporządzeń wykonawczych do niej nie przewiduje wprost możliwości korekty faktury, o której mowa w art. 108 ustawy o VAT. Niemniej rozporządzenie określające zasady wystawiania faktur w § 14 ust.  1 mówi, że fakturę korygującą wystawia się również w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Zatem dopuszcza możliwość wystawienia korekty faktury w razie wystąpienia takich błędów. Wprawdzie rozporządzenie nie reguluje kwestii wycofania się podatnika z błędnej faktury, gdy nie dokumentuje ona żadnej transakcji lub dotyczy czynności nieobjętej ustawą o VAT, to jednak należy uznać, że podatnik powinien mieć możliwość naprawienia swojego błędu poprzez fakturę korygującą.

Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 13 października 2010 (ITPP1/443-675b/10/MN). Czytamy w niej: „Jeżeli po wystawieniu faktury VAT wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą.

Zatem faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu  (...)  30 kwietnia 2008 r. podatnik wystawił fakturę VAT dokumentującą czynności, które nie podlegają opodatkowaniu, gdyż w tym zakresie nie działał w charakterze podatnika.

Zatem w opisanej sytuacji, w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu, podatnik jest uprawniony do wystawienia faktury korygującej i tym samym do rozliczenia jej na zasadach ściśle określonych w art. 29 ust. 4a ustawy”.

Trzeba jednak pamiętać, że fakturę korygującą co do zasady ma prawo wystawić jedynie ten, kto jest uprawniony do wystawiania faktur, a więc wyłącznie zarejestrowany czynny podatnik VAT.

Potwierdza to treść § 4 ust. 1 i § 13 rozporządzenia ministra finansów regulującego zasady wystawiania faktur, a także interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 29 lipca 2008 (IPPP1-443-1000/08-2/BS), w której stwierdzono, że  do wystawiania faktur VAT uprawnione są wyłącznie podmioty zarejestrowane jako „podatnicy VAT czynni”.

Biorąc pod uwagę, że faktura korygująca ma moc faktury VAT i pod każdym względem traktuje się ją jako zwykłą fakturę VAT, podmiotem uprawnionym do jej wystawienia jest zatem wyłącznie podmiot zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny” (tak również Urząd Skarbowy w Kołobrzegu w interpretacji z 22 sierpnia 2006, UP-II-3-443-32/06/ 205, Urząd Skarbowy w Pile w interpretacji z 25 listopada 2005, PP/443/79/05).

Jak to jest w przepisach unijnych

Rozwiązanie zawarte w art. 108 ustawy o VAT koresponduje z regulacją unijną zawartą w art. 203 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. W myśl tego przepisu każda osoba, która wykazuje VAT na fakturze, jest zobowiązana do jego zapłaty.

WSA w Gdańsku orzekł  5 stycznia 2011 (I SA/Gd 920/10):