1 kwietnia 2011 jeden zakład spółki X został przejęty przez spółkę Y. W wyniku tej operacji 20 pracowników przeszło do nowego pracodawcy.
Pozostałych 30 pracuje na dotychczasowych zasadach.
W takiej sytuacji firma przejmująca część pracowników jako płatnik sporządza deklarację PIT-4R. Uwzględnia w niej wszystkich pracowników, zarówno własnych jak i przejętych. W deklaracji tej wykazuje również zaliczki pobrane u poprzedniego pracodawcy (w okresie od początku roku do dnia przejęcia). Termin złożenia deklaracji PIT-4R upływa 31 stycznia 2012.
Obowiązki spółki X jako płatnika wobec dotychczasowych pracowników ustają z dniem ich przejęcia.
Nie składa więc ona PIT-4R za pracowników przejętych przez nowego pracodawcę.
Tak samo będą wyglądały obowiązki pracodawcy przejmującego pracowników, gdy podmiot, który ich zatrudniał, w wyniku przekształceń przestaje istnieć (np. nastąpiło przejęcie jednej spółki przez drugą).
Podobne zasady obowiązują przy sporządzaniu informacji PIT-11. Przy przejęciu zakładu pracy nowy pracodawca przejmuje obowiązki płatnika i na nim będzie spoczywał obowiązek wystawienia tej deklaracji za cały okres zatrudnienia (również w poprzednim zakładzie pracy).
Obowiązki następcy prawnego
Firma, która przejmie pracowników, musi:
- pobierać zaliczki na podatek dochodowy od przejętych pracowników od momentu przejęcia według zasad określonych w art. 31 i 32 ustawy o PIT,
- przekazywać do 20 dnia następnego miesiąca pobrane zaliczki na podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby lub miejsca zamieszkania płatnika,
- do końca stycznia za cały poprzedni rok podatkowy sporządzić jedną zbiorczą deklarację PIT-4R, wykazując w niej liczbę pracowników i kwotę zaliczek łącznie z przejętymi pracownikami,
- do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić dla pracowników imienne informacje PIT-11 (jeśli płatnik nie rozlicza danej osoby na formularzu PIT-40) i przekazać je każdemu pracownikowi oraz urzędom skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania pracowników,
- do końca lutego następnego roku dokonać rocznego obliczenia podatku na druku PIT-40 za przejętych pracowników (pod warunkiem że złożyli oświadczenie na formularzu PIT-12) i przekazać je każdemu pracownikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na jego miejsce zamieszkania.
Spadkobiercy płatnika
Z art. 97 § 1, 2 i 3 ordynacji podatkowej wynika, że spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
Jeżeli spadkodawcy przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców, pod warunkiem że dalej będą prowadzić działalność na własny rachunek.
Zasadę tę stosuje się do praw i obowiązków z tytułu sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika.
Przykład
Jan Kowalski prowadził działalność gospodarczą i zatrudniał pięciu pracowników. 31 marca przedsiębiorca zmarł, a prowadzenie firmy kontynuuje jego żona.
W takiej sytuacji przejmuje ona pracowników i na niej spoczywa odpowiedzialność za wszelkie zobowiązania wynikające ze stosunku pracy powstałe przed przejęciem pracowników.
W myśl art. 98 § 1 i 2 pkt 3 ordynacji podatkowej do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi spadkowe.
Przepis ten stosuje się również do odpowiedzialności spadkobierców za pobrane a niewpłacone podatki z tytułu sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika.
Definicje
Przejęcie pracowników nie jest równoznaczne z przejęciem zakładu pracy, chociaż nie wyklucza następstwa prawnego podmiotu przejmującego w zakresie roszczeń pracowników (…), trzeba odróżnić znaczenie pojęć:
przejęcie pracowników w trybie art. 23
1
kodeksu pracy i przejęcie zakładu pracy przez innego pracodawcę w trybie
ustawy Ordynacja podatkowa
(…), pojęcia te nie są tożsame, dotyczą odmiennych procesów oraz podlegają regulacjom różnych ustaw –
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 marca 2010 (II FSK 1768/08).
Czytaj też:
Zobacz więcej:
» Podatki i księgi » Podatek dochodowy » PIT i CIT » Obowiązki płatnika
» Kadry i płace » Przejęcia pracowników
