Zgodnie z art. 44 ust. 3g [link=http://akty-prawne.rp.pl/Dokumenty/Ustawy/2010/DU2010Nr%2051poz%20307a.asp]ustawy o PIT[/link] przedsiębiorcy, którzy są małymi podatnikam, mogą wpłacać zaliczki kwartalne.

Możliwość ta dotyczy także podatników rozpoczynających prowadzenie działalności gospodarczej, z wyjątkiem przedsiębiorcy, który w roku rozpoczęcia tej działalności a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej (lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa).

Zaliczki za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają odpowiednio do 20 kwietnia, 20 lipca i 20 października. Zaliczka za ostatni kwartał wpłacana jest do 20 grudnia w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni.

Podatnicy mogą wybrać kwartalny sposób wpłacania zaliczek do 20 lutego roku podatkowego (w tym roku do 21 lutego, bo 20 przypada w niedzielę). W tym celu muszą przesłać do urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie. Dotyczy ono również lat następnych, chyba że podatnik do 20 lutego kolejnego roku podatkowego zawiadomi urząd skarbowy o rezygnacji z kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek.

Przedsiębiorcy, którzy wybrali podatek liniowy, również mogą wybrać wpłacanie zaliczek co trzy miesiące.

[srodtytul]W roku może być pięć kwartałów[/srodtytul]

Podobne zasady obowiązują w podatku dochodowym od osób prawnych. Z [link=http://akty-prawne.rp.pl/Dokumenty/Ustawy/2000/DU2000Nr%2054poz%20654.asp]ustawy o CIT[/link] również wynika, że co kwartał mogą się rozliczać tylko nowe firmy i podmioty spełniające kryteria przewidziane dla małych podatników.

Trzeba jedynie pamiętać, że w przypadku osób prawnych rok podatkowy nie musi być równy kalendarzowemu. Jednocześnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.

[ramka][b]Przykład[/b]

Rok podatkowy spółki z o.o. zaczyna się 1 czerwca i kończy 31 maja. W takiej sytuacji o zamiarze wpłacania zaliczek co kwartał trzeba zawiadomić do 20 lipca (należy to zrobić do 20 dnia drugiego miesiąca roku podatkowego). Pierwszy kwartał będzie trwał od 1 czerwca do 30 czerwca. Drugi kwartał rozpocznie się 1 lipca i zakończy 30 września, trzeci kwartał będzie trwał od 1 października do końca grudnia, a czwarty od 1 stycznia oo 31 marca. Okazuje się więc, że podatnik będzie musiał pięć razy wpłacić kwartalną zaliczkę.

Co więcej, ostatnia z nich może być zawyżona w stosunku do rzeczywistego dochodu. To dlatego że jest płacona w wysokości zaliczki za przedostatni kwartał, czyli za trzy miesiące.

Tymczasem ostatni okres rozliczeniowy spółki obejmuje tylko dwa miesiące (kwiecień i maj). W opisanej sytuacji podatek będzie płatny odpowiednio do 20 lipca, 20 października, 20 stycznia, 20 kwietnia i 20 maja (zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego).[/ramka]

Przykład ten pokazuje, że rok podatkowy osoby prawnej płacącej zaliczki co kwartał może obejmować pięć okresów rozliczeniowych. Aby uniknąć takiej sytuacji, należy wybrać rok rozpoczynający się 1 stycznia, 1 kwietnia, 1 lipca lub 1 października.

[srodtytul]Cztery wpłaty ryczałtu[/srodtytul]

Inne zasady obowiązują w [link=http://akty-prawne.rp.pl/Dokumenty/Ustawy/1995_99/DU1998Nr144poz%20930.asp]ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne[/link].

Zgodnie z jej art. 21 ust. 1 podatnicy (w tym uzyskujący przychody z najmu jako odrębnego źródła) za każdy miesiąc są zobowiązani obliczać podatek i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego do 20 dnia następnego miesiąca.

Ryczałt za grudzień uiszczany jest w terminie złożenia zeznania. Kolejny ustęp tego przepisu mówi jednak, że podatnicy mogą obliczać i wpłacać podatek raz na kwartał. Wtedy uiszczają go odpowiednio do 20 kwietnia, 20 lipca i 20 października i w terminie złożenia zeznania (czyli do końca stycznia następnego roku).

Zasadę tę mogą jednak stosować wyłącznie podatnicy, których otrzymane przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki nie przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartości 25 tys. euro (na 2010 r. kwota ta wynosi 98 662,50 zł).

Podatnicy, którzy chcieli wybrać opłacanie ryczałtu co kwartał, powinni do 20 stycznia roku podatkowego zawiadomić o tym urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zawiadomienie to dotyczy także kolejnych lat, chyba że podatnik zgłosi likwidację działalności gospodarczej, dokona wyboru innej formy opodatkowania lub zawiadomi urząd skarbowy o zaprzestaniu opłacania ryczałtu co kwartał.

[srodtytul]VAT też można wpłacać rzadziej[/srodtytul]

Małe firmy, które wybrały rozliczenia VAT metodą kasową (powstanie obowiązku podatkowego co do zasady zależy od zapłaty przez kontrahentów za wystawione przez nich faktury), muszą składać deklaracje VAT co kwartał. Inni podatnicy mogą to robić.

Nie znaczy to jednak, że wszystkie firmy mogą wpłacać podatek co trzy miesiące. Prawo takie przysługuje tylko przedsiębiorcom spełniającym kryteria małego podatnika. Duże firmy za miesiące, w których nie składają deklaracji, muszą wpłacać zaliczkę na podatek.

Co do zasady wynosi ona 1/3 kwoty należnego zobowiązania wynikającej z deklaracji podatkowej złożonej za poprzedni kwartał. Jeśli za ten okres podatek wynosi zero lub z deklaracji wynika nadwyżka VAT naliczonego nad należnym, to zaliczek wpłacać nie trzeba.

Podatnicy rozpoczynający składanie deklaracji co trzy miesiące w pierwszym kwartale wpłacają zaliczki w wysokości:

- za pierwszy miesiąc – należnego zobowiązania podatkowego za pierwszy miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczali się za okresy miesięczne,

- za drugi miesiąc – należnego zobowiązania podatkowego za drugi miesiąc ostatniego kwartału, w którym rozliczali się za okresy miesięczne.

O wyborze przesyłania deklaracji co trzy miesiące firma musi zawiadomić urząd skarbowy najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie pierwszy raz złożona kwartalna deklaracja podatkowa. Podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu zawiadamia fiskusa do 25 dnia następnego miesiąca.

Firma, która uzna, że wpłacanie zaliczek według wskazanych zasad jest dla niej niekorzystne, może wybrać uiszczanie ich w takiej wysokości, jakby rozliczała się co miesiąc.

Trzeba jedynie powiadomić o tym urząd skarbowy najpóźniej z chwilą wpłaty zaliczki za pierwszy miesiąc pierwszego kwartału, od którego nastąpi zmiana sposobu obliczania zaliczek.

Jest to istotne, bo przepisy nie pozwalają od razu zrezygnować z wpłacania zaliczek co kwartał. Podatnik może to zrobić dopiero po roku składania deklaracji w ten sposób.

[ramka][b]Kto jest małym [/b]

Zgodnie z ustawą o PIT mały podatnik to taki, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT)

nie przekroczyła w poprzednim roku wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 mln 200 tys. euro.

[link=http://akty-prawne.rp.pl/Dokumenty/Ustawy/2004/DU2004Nr%2054poz%20535a.asp]Ustawa o VAT[/link] mówi, że jest to podatnik VAT:

- u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 mln 200 tys. euro,

- prowadzący przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzający funduszami inwestycyjnymi, będący agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45 tys. euro.

Obie ustawy nakazują przeliczanie kwot w euro według średniego kursu ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do tysiąca złotych. Obowiązująca w 2011 r. równowartość 1 mln 200 tys. euro to 4 mln 736 tys. zł, a 45 tys. euro to 178 tys. zł.[/ramka]

[ramka][b]Przy zaliczkach decyduje przychód wspólnika[/b]

Zgodnie z ustawą o PIT mały podatnik może skorzystać z dwóch przywilejów: jednorazowych odpisów amortyzacyjnych do wartości 50 tys. euro w roku oraz kwartalnego sposobu wpłaty zaliczek.

Pojęcie to jest różnie interpretowane w zależności od tego, o które z tych uprawnień chodzi. Dla celów jednorazowych odpisów amortyzacyjnych limit 1 mln 200 tys. euro dotyczy spółki osobowej, a nie jej wspólników.

Gdy jednak chodzi o wpłatę zaliczek, to kryteria małego podatnika należy stosować do konkretnej osoby. Tak twierdzą organy podatkowe, np.[b] Urząd Skarbowy Łódź-Widzew w interpretacji z 23 lipca 2007 r. (IX-005/2007/Z/K/07). [/b][/ramka]

[ramka][b]Liczy się tylko sprzedaż[/b]

Przy ocenie, czy przedsiębiorca spełnia kryteria małego podatnika, bierze się pod uwagę przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) w poprzednim roku podatkowym.

Nie uwzględnia się więc innych przychodów z działalności gospodarczej. Potwierdza to [b]interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 4 grudnia 2007 r. (IPPB1/415-329/07-2/AJ). [/b]

Uznała ona, że odszkodowanie za naprawę powypadkową samochodu ciężarowego od ubezpieczyciela (w ramach polisy autocasco) jest przychodem z działalności gospodarczej, którego nie bierze się pod uwagę przy ocenie, czy spółka jest małym podatnikiem.[/ramka]

[ramka][b]Amortyzacja niekoniecznie co miesiąc[/b]

Firmy, które co kwartał obliczają zaliczki na podatek dochodowy, mogą uprościć swoją ewidencję, naliczając amortyzację co trzy miesiące.

Z art. 22h ust. 4 ustawy o PIT wynika bowiem, że podatnicy mogą dokonywać odpisów umorzeniowych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego.[/ramka]

[ramka] [b]Czytaj też artykuł [link=http://www.rp.pl/artykul/612042.html]"Jest jeszcze pora na zmianę sposobu odprowadzania podatku"[/link][/b][/ramka]