Najwyższy czas przyjrzeć się skutkom zmian wprowadzonych nowym [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=362032]rozporządzeniem Ministra Finansów z 26 lipca 2010 r., dotyczącym zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2010 r. nr 138, poz. 930)[/link].

Obecnie obowiązujące [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=336368]rozporządzenie określające czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących (Dz.U. z 2009 r. nr 224, poz. 1797)[/link] [b]traci moc prawną z końcem 2010 r.[/b].

[srodtytul]Okres przejściowy nie dla wszystkich[/srodtytul]

Chcąc w pewnym stopniu ograniczyć negatywne konsekwencje powyższych zmian, minister wprowadził okres przejściowy, w którym podatnicy mają czas na dostosowanie się do nowych regulacji oraz załatwienie wszelkich formalności z tym związanych.

[b]Ostateczny termin wprowadzenia kas rejestrujących przez podatników, których czynności nie zostały zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, a oni sami nie spełniają wymogów kwotowych oraz ilościowych, upływa 30 kwietnia 2011 r. [/b]

Jednakże osoby rozpoczynające działalność na początku 2011 r. bądź podatnicy którzy utracili zwolnienie jeszcze w momencie obowiązywania obecnego rozporządzenia będą [b]podlegały nowym regulacjom od pierwszego dnia obowiązywania nowych zasad i nie będzie miał do nich zastosowania okres przejściowy[/b].

[srodtytul]Mniej zwolnień[/srodtytul]

[b]Najbardziej znaczącą zmianą, która obejmie największą liczbę podatników, jest zlikwidowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przez grupę podatników świadczących m.in. usługi prawnicze, doradcze i pokrewne, medyczne, w zakresie rekreacji, kultury i sportu oraz usług tłumaczy.[/b]

[b]LISTA USŁUG, KTÓRE NIE SĄ JUŻ OBJĘTE PRZEDMIOTOWYM ZWOLNIENIEM[/b]

NAZWA

PKWiU 1997

ex 63.12.14

ex 63.21.10-00.10

ex 63.21.21-00.10

74.1

ex 74.2

ex 74.5

ex 74.6

ex 74.83

ex 74.84

85

ex 92

93.03

95

[srodtytul]Wyższy próg, trudniej o zwolnienie[/srodtytul]

Do tej pory, aby podatnik mógł skorzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji obrotu przy pomocy kas fiskalnych, niezbędne było osiągnięcie w poprzednim roku podatkowym 70 proc. udziału obrotów z tytułu sprzedaży towarów i usług zwolnionych w sprzedaży ogółem.

[b]Od nowego roku próg ten podniesiony został do 80 proc.[/b]

W przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą pod uwagę należy brać przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu sprzedaży zwolnionej w obrotach ogółem w danym roku podatkowym. W sytuacji, gdy powyższy udział spadnie poniżej wartości minimalnych (80 proc.), zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od końca pierwszego półrocza danego okresu, w którym podatnik korzystał z tego zwolnienia. [srodtytul]Limity bez zmian[/srodtytul]

Mimo kilku znaczących zmian, jakie nowe rozporządzenie wprowadza, wiele kwestii pozostało po staremu. [b]Zachowane zostaje zwolnienie dla podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli 40 tys zł obrotu z działalności.[/b]

[b]W przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą limit obrotów określony został na poziomie 20 tys zł.[/b]

Przekroczenie powyższych limitów powoduje utratę zwolnienia po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości określonej dla danej grupy podatników.

[srodtytul]Bez zwolnienia niezależnie od obrotów[/srodtytul]

Zdecydowano się także na pozostawienie katalogu czynności, do których nie stosuje się zwolnień, bez względu na wysokość osiąganych przez nich obrotów.

[b]KATALOG CZYNNOŚCI, DO KTÓRYCH NIE STOSUJE SIĘ ZWOLNIEŃ, BEZ WZGLĘDU NA WYSOKOŚĆ OSIĄGANYCH OBROTÓW [/b]

NAZWA

[srodtytul]Nadal zwolnione[/srodtytul]

Odnośnie do katalogu czynności podlegających zwolnieniu z ewidencji za pomocą kas rejestrujących pozostawiono niektóre usługi dotyczące rolnictwa, usług komunalnych, przesyłu mediów (w zakresie dostaw energii, gazu i wody), komunikacji miejskiej, edukacji, usług finansowych i ubezpieczeniowych czy usług pocztowych i kurierskich.

Przy sporządzaniu katalogu zwolnień posiłkowano się już nową Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2008 r. (poprzednie rozporządzenie odnosiło się do PKWiU z 1997 r.).

Zdecydowano się na pozostawienie zapisu odnoszącego się do podatników, którzy swoje usługi świadczą na rzecz niewielkiej liczby klientów, jednakże możliwość jego zastosowania uzależniona jest od spełnienia dwóch warunków:

1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej dokumentowane jest fakturą VAT, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę oraz

2) liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia powyższych usług w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług była nie większa niż 20. W przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w drugiej połowie roku powyższe limity wynoszą odpowiednio 25 i 10.

[srodtytul]Lekarze, adwokaci, tłumacze[/srodtytul]

W wyniku wejścia w życie nowego rozrządzenia nieco się skomplikuje sytuacja niektórych grup zawodowych. Dotyczy to przede wszystkim takich zawodów jak lekarz, adwokat czy tłumacz przysięgły. Od nowego roku będą oni zobowiązani, w przypadku niespełnienia warunków zwolnienia zawartych w rozporządzeniu, do prowadzenia ewidencji za pomocą kas fiskalnych w przypadku świadczenia usług na rzecz klientów będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej.

Jednak wymóg posiadania kasy rejestrującej nie musi być spełniony na dzień wejścia w życie nowego rozporządzenia, ponieważ minister finansów ostateczny termin zainstalowania kas wyznaczył na dzień 30 kwietnia 2011.

[ramka][b]Przykład 1[/b]

Pan Piotr jest tłumaczem przysięgłym i rozpoczyna prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej z dniem 3 stycznia 2011 roku, natomiast w dniu 17 marca 2011 r. przekracza kwotę obrotów w wysokości 20 tys zł.

W takim przypadku będzie on zobowiązany do zainstalowania kasy rejestrującej począwszy od 1 czerwca 2011 r.[/ramka]

[ramka][b]Przykład 2 [/b]

Pani Elżbieta jest adwokatem i prowadzi kancelarię wyspecjalizowaną w świadczeniu usług dla małych i średnich przedsiębiorstw. Zdarza się jednak, iż jej klientami są osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. W poprzednim roku podatkowym osób takich było 14. W bieżącym również nie powinno być ich więcej niż 20.

Zgodnie z nowym rozporządzeniem pani Elżbieta nie będzie zobowiązana do wystawienia klientom paragonów.[/ramka]

[ramka] [b]Przykład 3[/b]

Pan Grzegorz jest lekarzem zatrudnionym w miejscowym szpitalu, natomiast raz w tygodniu prowadzi własną praktykę gdzie przyjmuję pacjentów. Jego roczny obrót z tytułu prowadzenia prywatnej praktyki wynosi ok. 35 tys zł.

Powyższy przypadek nie kwalifikuje się do tego, aby pan Grzegorz był obowiązany do zainstalowania kasy rejestrującej (do momentu przekroczenia limitu kwotowego). [/ramka]

[i] Autor jest Starszym Asystentem w Dziale Doradztwa Podatkowego [link=http://www.rsmi.pl/]KZWS Spółka Doradztwa Podatkowego S.A., RSM International[/link][/i]