Sprzedaż auta po leasingu bez VAT

[b]Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 26 października 2010 r. (IPPP1/443-740/10-5/ISz). [/b]

Przedsiębiorca zamierza sprzedać samochód osobowy będący wcześniej przedmiotem leasingu. Powziął przy tym wątpliwość, czy zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa samochód będzie towarem używanym już w momencie jego wykupienia od leasingodawcy, czy też powinien być użytkowany przez przedsiębiorcę przez kolejne sześć miesięcy.

Dlatego zwrócił się do izby skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w tym zakresie. We wniosku przedstawił własne stanowisko, zgodnie z którym warunki zastosowania zwolnienia sprzedaży samochodu z VAT zostaną spełnione najpóźniej po półrocznym okresie użytkowania pojazdu, licząc od momentu dokonania jego wykupu.

Izba skarbowa nie zgodziła się ze stanowiskiem przedsiębiorcy. Powołując się na art. 41 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link], wskazała, że sprzedaż auta przed upływem sześciu miesięcy od momentu wykupu z leasingu będzie podlegała opodatkowaniu VAT, gdyż taki pojazd nie spełnia ustawowej definicji towaru używanego.

W okresie używania towaru na podstawie umowy leasingu korzystający nie nabywa bowiem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Dopiero po nabyciu pojazdu przedsiębiorca stanie się jego właścicielem, dlatego też ten moment jest właściwy dla oznaczenia półrocznego okresu, po którego upływie nabędzie on uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia od VAT przy sprzedaży towaru.

[i]Autor jest konsultantem w Zespole Zarządzania Wiedzą PwC[/i]

[ramka][b]Komentuje Kinga Tentszert, starsza konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC[/b]

Sposób opodatkowania VAT transakcji sprzedaży samochodu osobowego, który został uprzednio wykupiony z leasingu operacyjnego, często wzbudza wątpliwości podatników. Przyczyny takiego stanu rzeczy należy z pewnością doszukiwać się w zmianie przepisów ustawy o VAT, która miała miejsce 1 grudnia 2008 r.

Zarówno przed wskazaną datą, jak i po zmianie przepisów ustawy o VAT zwolnienie od opodatkowania z VAT przewidziane zostało dla transakcji sprzedaży samochodów osobowych, przy których nabyciu podatnik odliczył podatek VAT w ograniczonym zakresie (tj. 60 proc. nie więcej niż 6000 zł) i które – w momencie sprzedaży – spełniały definicję towaru używanego.

1 grudnia 2008 r. zmieniła się natomiast definicja towaru używanego. I tak przed wskazaną datą towar używany definiowany był jako ruchomość, której okres używania przez dokonującego jej dostawy podatnika wyniósł co najmniej pół roku.

Powyższe oznaczało, że podatnik, który użytkował samochód w ramach leasingu operacyjnego przez minimum pół roku a następnie wykupił go z leasingu i odliczył podatek VAT w ograniczonym zakresie, mógł niezwłocznie odsprzedać ów samochód stosując zwolnienie z opodatkowania VAT.

Okoliczność, że w wymaganym okresie samochód pozostawał własnością leasingodawcy, nie miała znaczenia z punktu widzenia możliwości zastosowania zwolnienia. Wystarczające było bowiem, że podatnik faktycznie użytkował samochód przez minimum sześć miesięcy.

Po nowelizacji ustawy o VAT przez towar używany rozumieć należy natomiast rzecz ruchomą, której okres używania przez danego podatnika wyniósł wprawdzie pół roku, ale licząc od nabycia prawa do rozporządzania tym towarem jak właściciel.

Powyższe oznacza, że podatnik, który wykupił samochód osobowy z leasingu operacyjnego i następnie chce go odsprzedać, stosując zwolnienie od opodatkowania zobowiązany jest odczekać pół roku, w którym to okresie będzie użytkował samochód pozostając jego właścicielem. Tylko w takim wypadku spełniona jest przesłanka użytkowania samochodu „po nabyciu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel”.

Warto zaznaczyć, że odrębną kwestią jest zagadnienie stosowania omawianego zwolnienia w kontekście wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie Magoora a także legalności tego zwolnienia w świetle przepisów dyrektywy VAT. [/ramka]