[b]Potwierdził to m.in. dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 24 czerwca 2010 r. (IPPB1/415-316/10-2/AM).[/b]

Z pytaniem w tej sprawie zwrócił się właściciel niewielkiej firmy, który otrzymał od współpracującego z nim przedsiębiorstwa notę odsetkową. Wynikało z niej, że podatnik nie dostarczył środków promocyjnych w określonym terminie, więc kontrahent potrącił karę umowną z zapłaty należnej za wystawioną fakturę.

Zgodnie z wcześniejszymi ustaleniami niewywiązanie się z umownego terminu skutkuje koniecznością naliczenia kar w wysokości 0,1 proc. za każdy dzień zwłoki.

Podatnik prowadzi księgę przychodów i rozchodów, koszty rozliczane są metodą memoriałową. Miał wątpliwości, czy zapłaconą karę może zaliczyć do kosztów podatkowych. 

Dyrektor izby skarbowej przypomniał, że [b]nie wszystkie kary umowne wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania umowy będą kosztem podatkowym[/b]. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 19 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link] do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć kar spowodowanych przez: wady dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług; zwłokę w dostarczeniu towaru wolnego od wad oraz zwłokę w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. 

Co do zasady wyłączenie to dotyczy odszkodowań związanych z wadami towarów lub usług. Oznacza to, że kary umowne związane z opóźnieniami w dostarczaniu towaru mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, jeśli istnieje związek przyczynowy pomiędzy nimi a możliwością uzyskania przychodu bądź zabezpieczenia źródła przychodów. Przedsiębiorca może więc odliczyć zapłaconą kwotę udokumentowaną notą odsetkową. 

Dyrektor IS dodał, że zasady, jakie musi spełniać dokument, aby mógł stanowić podstawę wpisu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, określa [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=170518]rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r.[/link] Zgodnie z nim podstawą zapisów w księgach są m.in. faktury VAT oraz inne dowody stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem. Muszą one zawierać m.in. wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron uczestniczących w operacji gospodarczej, datę wystawienia dowodu, datę lub okres dokonania operacji gospodarczej oraz przedmiot operacji i jego wartość.

Podobnie rozstrzygnął tę kwestię [b]dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 25 czerwca 2010 r. (IBPBI/1/415-370/10/WRz).[/b]

Odpowiadał na pytanie podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej, zawarł z inną firmą budowlaną umowę o dzieło. Jego spółka miała wykonać instalacje sanitarne w budynku socjalno-biurowym. Nie dotrzymała jednak terminu realizacji zlecenia, po czym otrzymała – zgodnie z postanowieniami kontraktu – notę obciążeniową. Kontrahent informował w niej o konieczności zapłaty kary umownej.

Dyrektor izby zgodził się, że [b]przedsiębiorca może odliczyć tylko taką karę, która miała bezpośredni związek z uzyskanym przychodem[/b]. Uznał, że w przypadku opóźnień w wykonaniu usługi związek ten wydaje się o tyle oczywisty, że mimo zwłoki usługodawca i tak otrzymuje zapłatę, a więc osiąga przychód.