Na podstawie art. 12 ust. 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link] przychodem takim są bowiem m.in. świadczenia częściowo odpłatne. Przychód powinien być równy różnicy między rynkową wartością akcji nabytych przez pracowników a kwotą zapłaconą przez nich, co wynika z art. 12 ust. 3 i art. 11 ust. 2b [link=http://]ustawy o PIT[/link].
Takie stanowisko zajęła m.in.[b] Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 10 grudnia 2009 r. (IPPB2/415-554/ 09-8/MK)[/b].
[srodtytul]Pracodawca pobierze zaliczkę[/srodtytul]
Izba stwierdziła, że akcje skupione uprzednio przez spółkę na rynku wtórnym są akcjami starej emisji, tj. znajdującymi się już w obrocie, co oznacza, że zastosowania nie znajdzie tu art. 24 ust. 11 ustawy o PIT. Tym samym po stronie pracowników powstanie przysporzenie majątkowe. Aby bowiem czerpać korzyści z akcji, osoby te musiałyby nabyć akcje za określoną cenę, a w związku z preferencyjnym nabyciem nie poniosą wydatków w takiej wysokości.
Uzyskany z tego tytułu przychód odpowiada różnicy między wartością rynkową otrzymanych akcji a odpłatnością poniesioną przez pracowników. Ponieważ koszty nabycia na rynku regulowanym własnych akcji poprzedniej emisji poniesie spółka, w konsekwencji różnica między ich wartością rynkową a preferencyjną ceną nabycia będzie przychodem pracownika w momencie nabycia.
Na spółce będzie ciążył obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z tego tytułu przez pracowników.
[srodtytul]Skutki późniejszej sprzedaży[/srodtytul]
W razie późniejszej sprzedaży akcji przez pracownika kosztem uzyskania przez niego przychodu z tego tytułu będą poniesione przez niego wydatki na zakup akcji oraz wartość przychodu doliczona do jego przychodu z pracy. Wynika to z art. 22 ust. 1d i art. 11 ust. 2b ustawy o PIT.
Takie stanowisko zajęła[b] Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 16 kwietnia 2008 r. (ITPB2/415-39/08/IB)[/b]. Stwierdziła ona, że „w przypadku późniejszej sprzedaży akcji pracownik uzyska przychód z kapitałów pieniężnych, zaś kwota, od której spółka pobrała zaliczkę na podatek dochodowy ze stosunku pracy, w momencie nabycia zbywanych akcji będzie kosztem uzyskania tego przychodu”.
[ramka][b]Przykład[/b]
Pracownik osiąga dochody z pracy przekraczające próg podatkowy, od którego ma zastosowanie stawka 32 proc. Na rynku wtórnym spółka zakupiła akcje własne za 50 000 zł. Sprzedaje je pracownikowi za 10 000 zł. Różnica, czyli kwota 40 000 zł będzie przychodem z pracy tego pracownika.
Konieczne będzie więc pobranie od tej kwoty zaliczki na podatek w wysokości 12 800 zł (40 000 zł x 32 proc.) już w momencie zakupu przez niego akcji po preferencyjnej cenie. Niemniej gdyby pracownik chciał kupić te akcje na normalnych warunkach, musiałby wydatkować 50 000 zł.
Nabywając je od spółki po cenie preferencyjnej, faktycznie poniesie wydatki równe uiszczonej cenie zakupu i pobranej zaliczce, tj. 22 800 zł (10 000 zł + 12 800 zł),co i tak może być dla niego korzystne.
Zakładając, że w przyszłości sprzeda te akcje za 51 000 zł, kosztem uzyskania przychodu będzie dla niego zarówno kwota wydatkowana na zakup tych akcji (10 000 zł), jak i wyliczony mu uprzednio przychód ze stosunku pracy (40 000 zł). Razem koszt ten wyniesie 50 000 zł.
W zeznaniu o dochodach kapitałowych pracownik wykaże zatem dochód w wysokości 1000 zł (51 000 zł – 50 000 zł), od którego zapłaci podatek według stawki 19 proc. w wysokości 190 zł (1000 zł x 19 proc.).
Łączne obciążenie podatkowe z tytułu zakupu akcji po preferencyjnej cenie i ich późniejszej odsprzedaży wyniesie więc 12 800 zł + 190 zł = 12 990 zł.[/ramka]
