[b]– W maju zawarliśmy z osobą niebędącą naszym pracownikiem umowę-zlecenie na dwa tygodnie na kwotę 130 zł. W połowie maja, po zakończeniu zlecenia, wypłaciliśmy wynagrodzenie, pobierając zryczałtowany podatek. Jednak spodziewamy się dodatkowej dostawy towarów i chcemy jeszcze na tydzień w maju ponownie podpisać z tą osobą zlecenie na 100 zł. Wypłata będzie na koniec miesiąca. Jak mamy ją rozliczyć, skoro pobraliśmy wcześniej ryczałt? Czy od tej drugiej umowy pobrać zaliczkę na podatek?[/b] – pyta czytelniczka DF. – [b]Nadmieniam, że osoba ta podlega tylko ubezpieczeniu zdrowotnemu, gdyż ma etat w innej firmie[/b].
Wynagrodzenia z obu umów, wypłacone w maju, będą opodatkowane na zasadach ogólnych, a więc z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodów oraz z odliczeniem składki na ubezpieczenie zdrowotne. Pierwsze rozliczenie (pobrany ryczałt) należy skorygować i zwrócić zleceniobiorcy różnicę w wynagrodzeniu netto.
[srodtytul]Regułą zasady ogólne[/srodtytul]
Przychody z umów-zleceń, uzyskiwane od osoby prowadzącej działalność gospodarczą, zaliczamy do źródła, jakim jest działalność wykonywana osobiście. Sposób opodatkowania zleceń określa art. 41 ustawy o PIT. Zgodnie z nim zaliczki na podatek dochodowy pobiera i odprowadza do urzędu skarbowego płatnik, a więc zleceniodawca.
Podstawą opodatkowania jest tu dochód ustalany jako przychód pomniejszony o zryczałtowane procentowe koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone składki na ubezpieczenia społeczne, o ile osoba takim ubezpieczeniom podlega.
Zaliczka na podatek wynosi 18 proc. (bez stosowania tzw. kwoty wolnej). Pomniejsza się ją o kwotę składki zdrowotnej (nie więcej jednak niż o 7,75 proc. podstawy jej wymiaru), pobranej ze środków podatnika przez płatnika.
[srodtytul]Ryczałt to wyjątek[/srodtytul]
Od tej zasady jest, wprowadzony przez ustawodawcę od początku 2009 r., wyjątek: przychody z umów zawieranych na małe kwoty są obciążone podatkiem w formie ryczałtu, który wynosi 18 proc. Nie stosujemy tu żadnych kosztów uzyskania przychodu ani nie odliczamy składek ZUS i składki zdrowotnej.
[b]Ryczałt pobieramy, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł.[/b]
[srodtytul]Sumujemy wszystkie umowy[/srodtytul]
Może się jednak zdarzyć, że w danym miesiącu zleceniodawca wypłaci wynagrodzenie z jednej drobnej umowy-zlecenia, pobierze podatek zryczałtowany, a następnie podpisze kolejną umowę i jeszcze w tym samym miesiącu ureguluje drugie wynagrodzenie. [b]Jeśli okaże się, że łączne należności uzyskane w miesiącu przewyższyły 200 zł, z tytułu każdej umowy należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.[/b]
To oznacza, że przychód z pierwszej umowy, od której obliczono i potrącono ryczałt, trzeba przeliczyć w celu obliczenia zaliczki na podatek.
Oto jak będzie to wyglądało w sytuacji, o którą pyta czytelniczka:
[ramka][b]Przykład [/b]
15 maja, przy wypłacie wynagrodzenia w wysokości 130 zł, zleceniodawca tak obliczył zryczałtowany podatek:
130 zł x 18 proc. = 23,40 zł (należny ryczałt, po zaokrągleniu 23 zł)
130 zł x 9 proc. = 11,70 zł (składka zdrowotna)
130 zł – 23 zł – 11,70 zł = 95,30 zł (kwota do wypłaty zleceniobiorcy)
Po zawarciu w tym samym miesiącu drugiej umowy-zlecenia, opiewającej na 100 zł, suma przychodów z obu umów (wypłaconych w maju) wynosi 230 zł, a więc przekracza 200 zł. Płatnik powinien od całości ustalić zaliczkę na PIT:
230 zł x 20 proc. = 46 zł (koszty uzyskania przychodów)
230 zł – 46 zł = 184 zł (podstawa opodatkowania)
184 zł x 18 proc. = 33,12 zł (zaliczka na podatek)
130 zł + 100 zł = 230 zł (podstawa wymiaru składki zdrowotnej)
230 zł x 9 proc. = 20,70 zł (składka zdrowotna należna do ZUS)
230 zł x 7,75 proc. = 17,83 zł (składka zdrowotna do odliczenia od podatku)
33,12 zł – 17,83 zł = 15,29 zł (po zaokrągleniu 15 zł; zaliczka na podatek podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego do 20 czerwca)
Rozliczenie ze zleceniobiorcą wygląda następująco:
23 zł – 15 zł = 8 zł (różnica w podatku, do zwrotu)
20,70 zł – 11,70 zł = 9 zł (różnica na składce zdrowotnej, do potrącenia z wynagrodzenia zleceniobiorcy)
Ostateczna kwota do wypłaty: 100 zł – 9 zł + 8 zł = 99 zł [/ramka]
