Obecnie pensje oraz składki ZUS w części pokrywanej przez pracownika mogą być kosztem dopiero w miesiącu zapłaty lub postawienia do dyspozycji zatrudnionemu. Natomiast składki w części pokrywanej przez pracodawcę – w miesiącu ich faktycznej zapłaty do ZUS. Powoduje to różnice w ujęciu księgowym i podatkowym tych kosztów.
Zmiana przepisów ma na celu usunięcie tych rozbieżności.
[srodtytul]Odliczamy, kiedy są należne...[/srodtytul]
Według nowych przepisów [b]wynagrodzenia ze stosunku pracy i zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy będą mogły być potrącone jako koszt w miesiącu, za który są należne. Warunkiem będzie ich wypłacenie lub postawienie do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony[/b]. W przeciwnym razie potrącić je będzie można w miesiącu, w którym zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika. Dotyczy to także składek ZUS w części finansowanej przez pracownika.
[srodtytul]...jeśli się nie spóźnimy[/srodtytul]
Tak więc pensje będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, jeśli zostaną wypłacone w terminie. Przypomnijmy, że zgodnie z przepisami kodeksu pracy wypłaty wynagrodzenia dokonuje się raz w miesiącu, w stałym i z góry ustalonym terminie. Wynagrodzenie za pracę płatne raz w miesiącu wypłaca się z dołu, niezwłocznie po ustaleniu jego pełnej wysokości, nie później jednak niż w ciągu pierwszych dziesięciu dni następnego miesiąca kalendarzowego.
[ramka][b]Przykład[/b]
Spółka z o.o. ABC jest zobowiązana wypłacać wynagrodzenia do 10 dnia następnego miesiąca. Za styczeń 2009 r. wypłaciła je 5 lutego. Może więc zaliczyć je do kosztów podatkowych w styczniu. [/ramka]
[ramka][b]Przykład[/b]
Z regulaminu wynagradzania w spółce z o.o. XYZ oraz umów o pracę wynika, że pensje są płatne w ostatnim dniu miesiąca, za który są należne. Wynagrodzenie za styczeń 2009 r. spółka wypłaciła dopiero 5 lutego. Może je zaliczyć do kosztów podatkowych dopiero w lutym. [/ramka]
[srodtytul]Zlecenia i kontrakty bez zmian[/srodtytul]
Wynagrodzenia za zlecenia, umowy o dzieło, dla członków zarządu, rad nadzorczych, z kontraktów menedżerskich i praw autorskich nadal będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w miesiącu, w którym zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji. Zasady rozliczania ich w kosztach nie zmienią się.
[srodtytul]Składki też muszą być w terminie [/srodtytul]
Składki ZUS dotyczące wynagrodzeń ze stosunku pracy i zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy – w części finansowanej przez płatnika, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (FGŚP) – będą mogły być potrącane jako koszty w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostaną opłacone:
- w terminach wynikających z odrębnych przepisów – jeżeli pensje i zasiłki są wypłacane bądź postawione do dyspozycji pracowników w miesiącu, za który są należne lub
- najpóźniej do 15 dnia następnego miesiąca – jeżeli pensje i zasiłki są wypłacane bądź postawione do dyspozycji pracowników w miesiącu następującym po miesiącu, za który są należne, w terminie wynikającym z prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.Jeżeli powyższe warunki nie będą spełnione, składki ZUS oraz składki na Fundusz Pracy i FGŚP będą kosztem uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostaną faktycznie opłacone.
[ramka][b]Przykład[/b]
Spółka z o.o. ZYX wypłaca pensje ostatniego dnia miesiąca. Tak zrobiła też w styczniu 2009 r. Dlatego składki będzie mogła zaliczyć do kosztów stycznia, mimo że zgodnie z przepisami przeleje je na konto ZUS dopiero w lutym. [/ramka]
[ramka][b]Przykład[/b]
Spółka z o.o. BCA wypłaca pensje zgodnie z umowami o pracę i regulaminem wynagradzania na początku następnego miesiąca. Będzie mogła pokrywane przez siebie składki zaliczyć do kosztów podatkowych w styczniu 2009 r., pod warunkiem że zostaną przelane na konto ZUS do 15 lutego 2009 r.[/ramka]
[i]Autorka jest doradcą, podatkowym w kancelarii DLA Piper[/i]
