Poznaj nowe zasady obliczania struktury sprzedaży

Dotychczas we współczynniku nie był uwzględniany obrót uzyskany z dostawy towarów używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

[srodtytul]Nie uwzględniamy wartości niematerialnych [/srodtytul]

Zgodnie z nowym brzmieniem 90 ust. 5 ustawy o VAT we współczynniku nie będziemy uwzględniać obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych – używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. W konsekwencji w strukturze sprzedaży nie będą ujmowane również wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.

[srodtytul]Kiedy korekta... [/srodtytul]

Zmieniono także zasady jednorocznej i wieloletniej korekty wstępnie odliczonego podatku naliczonego. Po pierwsze – dziesięcioletni okres korekty dotyczył będzie też prawa wieczystego użytkowania gruntu. Zmiana ta wynika z rozszerzenia definicji dostawy towarów o oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie tego prawa. Wskazano jednak, że obowiązek korekt w ciągu dziesięciu lat nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste. W przypadku tych opłat trzeba zrobić jednorazową korektę.

Po drugie – ustawodawca doprecyzował, że w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, jednoroczną korektę robi się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Do tej pory istniały bowiem wątpliwości, w jakim trybie należy dokonywać korekty w przypadku inwestycji w toku, której wartość na koniec danego roku nie przekraczała 15 000 zł. Zgodnie z nowymi przepisami tryb przeprowadzenia korekty będzie determinowany na moment oddania inwestycji do użytkowania. Konsekwentnie, gdy wartość wytworzonego środka trwałego nie przekroczy 15 000 zł, trzeba zrobić jednorazową korektę po zakończeniu roku. Z kolei w sytuacji, gdy wartość początkowa oddanej do użytkowania inwestycji przekroczy 15 000 zł, podatnik powinien zastosować tryb korekty wieloletniej (w okresie pięciu lub dziesięciu lat).

[srodtytul]... i w której deklaracji [/srodtytul]

Tak jak dotychczas art. 91 ust. 3 ustawy o VAT wskazuje, że korekty jednorazowej po zakończeniu roku oraz korekty w okresie pięciu lub dziesięciu lat dokonuje się w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku korygowanym. Dodano jednak, że w razie zakończenia działalności gospodarczej korektę robi się w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Ponadto wprowadzono przepis, z którego jednoznacznie wynika, że korekty dokonuje się również wtedy, gdy towary objęte spisem likwidacyjnym zostaną opodatkowane. W takim przypadku korekta powinna być zrobiona jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

[srodtytul]Uwaga na przepisy przejściowe[/srodtytul]

Zmodyfikowano też przepisy dotyczące zasad korekty w sytuacji zmiany prawa do odliczenia podatku naliczonego. Tak jak poprzednio, zgodnie z art. 91 ust. 7, korektę podatku naliczonego robi się również wtedy, gdy podatnik miał prawo do obniżenia VAT należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia albo nie miał takiego prawa, a następnie to się zmieniło.