Chodzi o art. 29 ust. 4a nowelizacji ustawy o podatku od towarów i usług, która zacznie obowiązywać 1 grudnia. Już jednak wiadomo, że jego stosowanie będzie się wiązało z dodatkowymi obowiązkami dla podatników. Na dodatek przepis jest niejasny i może się stać powodem sporów z fiskusem.

[srodtytul]Odbiór i potwierdzenie [/srodtytul]

Chodzi o ustalenie, kiedy firma może obniżyć podstawę opodatkowania i podatek należny, jeżeli sprzedawca towaru lub usługi wystawia fakturę VAT i dopiero po jakimś czasie udziela rabatu i wystawia fakturę korygującą. Przepis wymaga zdobycia potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę. Ministerstwo Finansów, przenosząc ten przepis do ustawy z rozporządzenia, w którym dotąd się znajdował, uzupełniło go o słowa: „przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury”. Ta mało znacząca z pozoru wstawka będzie miała duże znaczenie dla przedsiębiorców ze względu na dodany wymóg weryfikowania momentu otrzymania faktury korygującej przez nabywcę. Odtąd więc sprzedawcy będą musieli nie tylko starać się o potwierdzenie faktury przez kontrahenta, ale i pilnować momentu, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał fakturę korygującą, bo dopiero wtedy będą mogli obniżyć swój podatek należny.

Na podstawie nowego art. 29 ust. 4a podatek należny i podstawę opodatkowania będzie mogła obniżyć firma, która np. wystawi fakturę 15 stycznia, kontrahent otrzyma ją 26 stycznia, a potwierdzenie odbioru faktury korygującej trafi do wystawcy faktury 24 lutego, czyli dzień przed upływem terminu na złożenie deklaracji podatkowej za styczeń. Takiego prawa nie będzie miał natomiast przedsiębiorca, który również wystawi fakturę 15 stycznia i wyśle do kontrahenta, ale ten otrzyma ją dopiero 1 lutego. W takiej sytuacji, mimo że potwierdzenie odbioru faktury korygującej trafi do wystawcy 24 lutego, to i tak nie odliczy on tej faktury w rozliczeniu za styczeń. Będzie mógł to zrobić dopiero w deklaracji za luty, bo dopiero w lutym kontrahent dostał fakturę korygującą.

[srodtytul]Niejasna zmiana[/srodtytul]

[b]Niestety, dopiero po głębszej analizie uchwalonej zmiany się okazało, że przepis, który 11 grudnia 2007 r. został zakwestionowany przez Trybunał Konstytucyjny (sygn. U 6/06) jako niezgodny z ustawą zasadniczą ze względu na to, że został wydany bez delegacji ustawowej, a jego konstrukcja uniemożliwiała korektę deklaracji w niektórych wypadkach – także dziś jest niejasny i może stanowić pole do różnych interpretacji.[/b]

Nie dość bowiem, że został przeniesiony z rozporządzenia do ustawy w niemal niezmienionym kształcie, to jeszcze ministerstwo zadbało o jego obwarowanie dodatkowym warunkiem. Nie ma też pewności, czy faktycznie rozwiąże obecny problem z udzieleniem tzw. rabatów pośrednich – gdy producent udziela rabatu ostatecznemu nabywcy.

W trakcie prac legislacyjnych Ministerstwo Finansów ustami Hanny Majszczyk, dyrektor Departamentu Podatku od Towarów i Usług, przekonywało, iż art. 29 ust. 4a dotyczy wyłącznie tych sytuacji, w których istnieje obowiązek wystawienia nabywcy towaru lub usługi faktury korygującej. W efekcie rabaty pośrednie nie podlegają tej regulacji, co oznacza, że sprzedawca będzie mógł obniżyć podatek należny, jeśli będzie miał odpowiednio udokumentowany rabat. Niestety, to jednak nie wynika wprost z przepisu. Wychodzi więc na to, że resort po raz kolejny zapomniał, iż przepis musi być czytelny, bo z upływem czasu nikt nie pamięta o intencjach, jakie towarzyszyły jego wprowadzeniu.

[ramka][b]Komentuje Roman Namysłowski, doradca podatkowy w Ernst & Young[/b]

To jest przykład przepisu, który gwarantuje neutralność VAT dla… budżetu państwa. Ponieważ podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego w tym samym miesiącu, w którym nabywca ma obowiązek skorygować podatek naliczony. Ministerstwu Finansów najwyraźniej chodziło więc o to, aby w tym samym okresie następował wpływ i wypływ pieniędzy z budżetu. Niestety, oznacza to nałożenie na podatników dodatkowych warunków, które nie mają nic wspólnego z neutralnością VAT dla podatników. [/ramka]

[ramka][b]Jakie zmiany wprowadza nowela[/b]

- możliwość rozliczeń kwartalnych

- uproszczenia dla magazynów konsygnacyjnych – w myśl zasady samonaliczenia podatku przez nabywcę, z wyłączeniem obowiązku zarejestrowania się jako podatnik VAT i rozliczania podatku przez zagranicznego dostawcę

- rozliczenie podatku od importu w deklaracji podatkowej

- ulga na złe długi

- zniesienie 30-proc. sankcji za błędy w rozliczeniach

- zwrot podatku w ciągu 60 dni

[b]Poznaj [link=http://www.rp.pl/artykul/225008.html]ujednolicony tekst ustawy o VAT, uwzględniający ostatnią nowelizację[/link][/b][/ramka]

[ramka][b]Dyżur telefoniczny w redakcji „Rzeczpospolitej”[/b]

Od 1 do 5 grudnia br. w godz. 10.00 – 11.00 pod numerem telefonu 022 625-61-37 na pytania czytelników dotyczące najnowszej nowelizacji ustawy o VAT będą odpowiadać doradcy podatkowi. W poniedziałek – Tomasz Grunwald, partner w firmie KPMG. [/ramka]