Prowadzimy działalność ochroniarską (spółka z o.o.). W urzędzie skarbowym jako miejsce jej prowadzenia zgłoszona jest miejscowość, w której jest siedziba firmy. Nie mamy żadnych biur zamiejscowych. Pracownicy ochraniają obiekty w kilkudziesięciu miastach Polski. Jako miejsce ich pracy podajemy adres obiektu, którego ochroną się zajmują. Czy powinniśmy składać CIT-ST?
– pyta czytelnik DF.
Obowiązek sporządzenia informacji CIT-ST dotyczy tych podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którzy posiadają swoje zakłady (oddziały) oraz siedzibę na obszarach różnych jednostek samorządu terytorialnego. Art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mówi, że podatnicy ci są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.
Te odrębne przepisy to ustawa o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (DzU z 2003 r. nr 203, poz. 1966 ze zm.; dalej udjst). Zgodnie z jej art. 10, jeśli podatnik CIT posiada zakład (oddział) położony na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla jego siedziby, część dochodu z udziału we wpływach z tego podatku jest przekazywana do budżetu jednostki samorządu terytorialnego, na której obszarze znajduje się ten zakład (oddział), proporcjonalnie do liczby zatrudnionych w nim osób na podstawie umowy o pracę.
W sytuacji przedstawionej w pytaniu trzeba rozstrzygnąć, czy spółka ma zakłady na terenie innych jednostek samorządu terytorialnego. Z udjst wynika, że zakładem jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy. Do powstania zakładu nie jest zatem konieczne istnienie stałej infrastruktury organizacyjno-rzeczowej przedsiębiorcy. Nie ma zwłaszcza konieczności, aby w danej miejscowości znajdowało się jego biuro (czy też inny wykorzystywany przez niego lokal). Podkreślają to również organy podatkowe.
Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 2 sierpnia 2007 r. (1401/BP-II/4210-46/07/KO)
stwierdziła, że zakład nie musi być jakimś wyodrębnionym miejscem, tj. lokalem, budynkiem, placem. „Nie znajduje to potwierdzenia w definicji zakładu zamieszczonej w art. 10 ust. 3 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z tym przepisem zakładem jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika”.
Podobnie stwierdził Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (pismo z 2 lipca 2004 r., US72/ROP1/423/532/MP/04). Jego zdaniem „konstrukcja prawna przyjęta przez przepisy zakłada, że wyodrębnionym organizacyjnie zakładem jest określone w umowie o pracę z konkretnym pracownikiem miejsce świadczenia pracy. (...) W świetle obowiązujących przepisów nie ma znaczenia, czy w danym miejscu świadczenia usług ochrony lub sprzątania prowadzone jest biuro (...). Określenie przez pracodawcę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika przesądza o tym, która gmina uzyska udział w podatku dochodowym od osób prawnych, zapłaconym przez tego pracodawcę. Miejsce świadczenia pracy jest jedynym kryterium w tym zakresie”.
Mając na uwadze treść przepisów oraz stanowisko prezentowane przez organy podatkowe w interpretacjach, można stwierdzić, że spółka ma zakłady w tych miejscowościach, w których mieszczą się ochraniane przez jej pracowników obiekty. Skoro tak, zobowiązana jest do składania CIT-ST i podawania w niej informacji o tych zakładach.
