W spółce w trakcie roku podatkowego nastąpiła zmiana terminu wypłaty wynagrodzeń. W jej wyniku pracownikom przelano na konta tylko 11 wypłat. Czy w PIT-40 należy wykazać koszty uzyskania przychodów za 12, czy za 11 miesięcy?

Koszty uzyskania przychodu w określonej przepisami wysokości należą się pracownikowi w związku z uzyskaniem przychodu ze stosunku pracy, stosunku służbowego, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej. Przysługują one, jeżeli pracownik uzyskał w danym miesiącu przychód. Przychodami ze stosunku pracy są wyłącznie kwoty otrzymane lub postawione do dyspozycji pracownika. Jeżeli zatem pracownik nie otrzymał przychodu, choćby był on należny, to nie ma podstaw do uwzględnienia w tym miesiącu pracowniczych kosztów uzyskania przychodu. Nie oznacza to jednak, że pracownik nie będzie miał prawa do uwzględnienia kosztów za wszystkie miesiące, w których świadczył pracę. Koszty te za dany miesiąc będą mogły być jednak rozliczone dopiero w zeznaniu rocznym.

Zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o PIT do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy zobowiązani są przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu informację PIT-11, w której w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek. Zatem w informacji PIT-11 sporządzanej dla pracownika należy wykazać koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie potrąconej od przychodów, tj., jak w przedstawionej sytuacji, za 11 miesięcy przy przepracowaniu przez pracownika 12 miesięcy (pracownik sam w zeznaniu podatkowym ma prawo do wykazania kosztów za 12 miesięcy).

Inaczej jest w razie rozliczenia podatnika przez zakład pracy na formularzu PIT-40. Wtedy płatnik powinien wykazać w zeznaniu PIT-40 koszty uzyskania przychodu pracownika w wysokości przysługującej za cały rok podatkowy.

Interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 10 stycznia 2006 r. (PB I-3/4150/IN-717/US/2005/PM)

Czy w związku ze sprzedażą przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55

1

kodeksu cywilnego, a tym samym przejęciu dotychczasowych pracowników sprzedanej firmy, nowy pracodawca ma obowiązek wystawić jedną informację PIT-11 za cały rok podatkowy? Czy nowy pracodawca ma obowiązek obliczenia podatku (PIT-40) za przejętych pracowników, jak również kontynuować obliczanie zaliczek na podatek dochodowy, uwzględniając kontynuację skali podatkowej?

Pojęcie płatnika zdefiniowane zostało w art. 8 ordynacji podatkowej. W myśl tego przepisu płatnikiem jest każdy podmiot obowiązany na podstawie prawa podatkowego do obliczania i pobierania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W przedstawionej w pytaniu sytuacji przejęcie w trybie art. 23

1

§ 1 kodeksu pracy oznacza zachowanie dotychczasowego stosunku pracy. Tym samym przejmujący pracodawca powinien kontynuować obliczanie zaliczek na podatek dochodowy od wypłat, rozpoczęte przez przejęty zakład pracy. Po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 39 ust.1 ustawy o PIT, przejmujący pracodawca – jeśli nie dokonuje rocznego obliczenia podatku – powinien przekazać podatnikom oraz odpowiednim urzędom skarbowym informacje PIT-11 obowiązujące za dany rok podatkowy, tj. zarówno okres zatrudnienia w przejętym zakładzie pracy, jak i u obecnego pracodawcy.

Ponadto przejmujący pracodawca ma obowiązek dokonać rocznego obliczenia podatku PIT-40 za tych „przejętych” pracowników, którzy uprzednio złożyli oświadczenie PIT-12.

Interpretacja Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 22 kwietnia 2005 r. (1471/DPF/415-33/2005/ML)

Pracownik spółki dojeżdża do pracy koleją. Kwota poniesionych przez pracownika w ciągu roku kosztów to 1948 zł. Spółka X – jako pracodawca – zwraca pracownikowi 60 proc. wartości biletów miesięcznych. Za rok dofinansowanie biletów PKP wyniosło 1168 zł. Dopłata do biletów jest w całości doliczana do przychodu pracownika i odprowadzane są od niej zaliczki na podatek dochodowy. Pracownik zwrócił się do pracodawcy o rozliczenie jego dochodu na formularzu PIT-40, wnosząc jednocześnie o uwzględnienie kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych dołączonymi imiennymi biletami miesięcznymi, potwierdzającymi wysokość wydatków w kwocie 1948 zł. Czy spółka powinna uwzględnić także koszty dofinansowane?

Tak.

Zgodnie z art. 22 ust. 11 ustawy o PIT, jeżeli zryczałtowane roczne koszty uzyskania przychodów są niższe od wydatków na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Zasady tej nie stosuje się w sytuacji, gdy pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, ale z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do opodatkowanych przychodów. Oznacza to, że płatnik powinien uwzględnić jako koszt całą wartość biletów, czyli 1948 zł.

Interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 31 marca 2005 r. (1471/DPF/415/15/05/PP)