[b]Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 20 sierpnia 2010 r. (IBPP3/443-610/10/PH).[/b]

Spółka komandytowa zmieniła formę prawną swojej działalności na spółkę akcyjną. W związku z przekształceniem poniosła wiele wydatków. Gdy działała jako spółka komandytowa, były to m.in. koszty opłat sądowych i notarialnych, koszty wynagrodzenia biegłego rewidenta oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Już jako spółka akcyjna poniosła natomiast koszty doradztwa wyspecjalizowanej firmy, która nadzorowała jej funkcjonowanie po przekształceniu.

Zwróciła się do Izby Skarbowej z pytaniem, [b]czy jest uprawniona do odliczenia VAT naliczonego wynikłego z wydatków powstałych w związku z przekształceniem, zarówno przed, jak i po dniu przekształcenia.

Odpowiedź organu była pozytywna.[/b] Izba zauważyła, że wydatki związane z procesem przekształcenia są ponoszone w celu umożliwienia podatnikowi VAT kontynuowania działalności w nowej formie prawnej, a w konsekwencji dalszego wykonywania czynności opodatkowanych. Dlatego należy je uznać za wydatki, które służą prowadzeniu działalności opodatkowanej. Związany z nimi VAT naliczony powinien zatem podlegać odliczeniu.

Izba stwierdziła, że zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=17D1F175CBC1000681743E9D550EDE8C?n=1&id=172827&wid=337454]ustawy o VAT[/link] prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny.

Jeżeli zatem uprawnienie to powstało przed dniem przekształcenia, odliczenie przysługiwało spółce komandytowej. Gdy natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstało po dniu przekształcenia (w odniesieniu do faktur wystawionych na spółkę akcyjną), skorzysta z niego spółka akcyjna.

[i]Autor jest konsultantem w Zespole Zarządzania Wiedzą PricewaterhouseCoopers[/i]

[ramka][b]Komentuje Katarzyna Antoniak, konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PricewaterhouseCoopers[/b]

Stanowisko organu podatkowego jest uzasadnione. W opisanej sytuacji mamy bowiem do czynienia z przekształceniem spółki osobowej (komandytowej) w spółkę kapitałową (akcyjną), przewidzianym w art. 551 § 1 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=0878F97C9B855869DA1A3F9BAD45E3AB?id=133014]kodeksu spółek handlowych [/link](k.s.h.).

Z przepisu tego wynika, że spółka jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna, z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), która zgodnie z art. 533 k.s.h. przejmuje wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Podatkowe następstwo prawne związane z przekształceniem spółki osobowej w spółkę kapitałową reguluje art. 93a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=582ECDA0581859658EA2BD1E83B507D8?id=176376]ordynacji podatkowej[/link]. Istotne jest tutaj to, że w omawianej sytuacji nie dochodzi do likwidacji spółki przekształcanej i powstania nowego podmiotu prawnego, jak dzieje się np. w przypadku łączenia się spółek.

Przekształcenie dotyczy jedynie zmiany formy prawnej w obrębie tego samego podmiotu, który zachowuje ciągłość w zakresie praw i obowiązków podatkowych.

W sytuacji gdy podatnikiem VAT jest spółka komandytowa, która ulegnie przekształceniu w spółkę akcyjną, art. 93a § 2 pkt 2 ordynacji podatkowej wyznacza, w jakim zakresie ta ostatnia przejmuje prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Oprócz zobowiązań przejmie ona również wszelkie uprawnienia podatkowe jako podmiot powstały w wyniku przekształcenia, w tym prawo do odliczenia podatku naliczonego, które wynika z wydatków poniesionych przed przekształceniem.

Przekształcenie nie może bowiem wywołać żadnych negatywnych skutków podatkowych na gruncie VAT, bo powoduje kontynuację działalności w innej formie prawnej. Reasumując, spółka przekształcana ponosi wydatki związane z przekształceniem formy prawnej, która zapewnia kontynuację działalności.

Wobec tego spółka przekształcona może obniżyć VAT należny o naliczony wynikający z wydatków poniesionych w procesie przekształcania, bowiem powstała w jego wyniku, i służyć one będą wykonywanym przez nią czynnościom opodatkowanym tym podatkiem.[/ramka]