Jakie formalności przy rejestracji auta kupionego w Unii

- Prowadzę niewielkie biuro rachunkowe. Moi klienci sprowadzają z innych państw UE samochody, które następnie rejestrują w wydziale komunikacji. Słyszałam, że od 2015 r. nie ma obowiązku przedkładania VAT-25 przy rejestracji pojazdu. Czy zniesiony został także obowiązek zapłaty VAT od WNT tych pojazdów w terminie 14 dni? – pyta czytelniczka.

Nabywając wewnątrzwspólnotowo samochód, który ma zostać w Polsce zarejestrowany zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, należy pamiętać, że termin na zapłatę VAT wynosi w tym przypadku 14 dni. Niezależnie od tego, czy WNT tego pojazdu wykazujemy w deklaracji VAT-7 (VAT-7K albo VAT-7D) czy VAT-8. Wynika to z art. 103 ust. 3 i 4 ustawy o VAT. Dotyczy to kupujących nowe środki transportu podatników VAT, jak i podmiotów niebędących podatnikami wymienionymi w art. 15 ustawy o VAT. I nie zmieniło się od 1 stycznia 2015 r.

Przykład

Pan Konrad (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) sprowadził z Niemiec na własne potrzeby samochód osobowy (nowy środek transportu). Zakup samochodu został udokumentowany fakturą wystawioną przez niemieckiego sprzedawcę 1 grudnia 2014 r. Tego samego dnia pojazd został wydany przez sprzedawcę – obowiązek podatkowy z tytułu WNT tego pojazdu powstał zatem 1 grudnia 2014 r. (art. 20 ust. 9 ustawy o VAT). Sprowadzony samochód miał zostać zarejestrowany w wydziale komunikacji. Do 15 grudnia 2014 r. (tj. w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT tego pojazdu) pan Konrad powinien był złożyć deklarację VAT-10 oraz zapłacić VAT na rachunek urzędu skarbowego.

Uwaga! Deklaracja VAT-10 dotyczy wyłącznie pojazdów (np. samochodów) spełniających definicję nowych środków transportu.

Przykład

Gdyby pan Konrad nabył w Niemczech używany samochód osobowy (niespełniający definicji nowego środka transportu), to nie powstałby u niego obowiązek rozliczenia podatku od WNT i nie byłby zobowiązany do złożenia deklaracji VAT-10 i zapłaty VAT od przywozu tego pojazdu do Polski.

Składający VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8

Podatnicy VAT czynni (składający deklaracje VAT-7, VAT-7K lub VAT-7D) oraz podatnicy VAT korzystający ze zwolnienia i osoby prawne niebędące podatnikami (zobowiązane do składania deklaracji VAT-8), jeżeli nabywają wewnątrzwspólnotowo środki transportu, w tym spełniające definicje nowych środków transportu, które mają być przez nabywcę zarejestrowane w Polsce lub jeżeli nie podlegają rejestracji i będą użytkowane na terytorium kraju, są obowiązani, bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego w stosunku do tych nabywanych wewnątrzwspólnotowo pojazdów.

Przykład

Firmy A, B i C kupiły w ramach WNT samochody osobowe przeznaczone do rejestracji. 1 grudnia 2014 r. powstał obowiązek podatkowy z tytułu nabycia tych środków transportu, przy czym:

- firma A rozlicza WNT w deklaracji VAT-7,

- firma B rozlicza WNT w deklaracji VAT-7K,

- firma C rozlicza WNT w deklaracji VAT-7D.

Każda z tych firm jest zobowiązana zapłacić VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego w terminie do 15 grudnia 2014 r., tj. w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Nie zmienia tego okoliczność, że podatek ten wykazały w składanych przez siebie do 26 stycznia 2015 r. (25 stycznia 2015 r. przypadał w niedzielę) deklaracjach podatkowych odpowiednio: VAT-7 (VAT-7K lub VAT-7D) w poz. 23 (podstawa opodatkowania) i poz. 24 (podatek należny), a w poz. 34 kwotę VAT od WNT nowego środka transportu zapłaconego w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. W sumowaniu kwoty podatku należnego (poz. 36) podatek wynikający z poz. 34 odejmuje się od sumy podatku wynikającego z pozostałych pozycji deklaracji.

W deklaracji VAT-7 (VAT-7K, VAT-7D) podatnik powinien wykazać wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia (podstawę opodatkowania), podatek należny oraz podatek zapłacony w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego od WNT środka transportu (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 27 września 2013 r., IPTPP2/ 443-513/13-6/JS).

W przypadku podmiotów zobowiązanych do wykazania WNT pojazdu w deklaracji VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8 fakt, czy nabywany wewnątrzwspólnotowo środek transportu spełnia definicję nowego środka transportu (>patrz ramka), nie ma wpływu na konieczność zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Należy jednak pamiętać, że obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstaje według różnych zasad, gdy przedmiotem WNT są:

- nowe środki transportu – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tych towarów, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej (art. 20 ust. 9 ustawy o VAT),

- pozostałe środki transportu (używane) – obowiązek podatkowy powstanie według zasady ogólnej (art. 20 ust. 5 zdanie pierwsze in principio ustawy o VAT), czyli z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Przykład

Środek transportu (samochód osobowy) nabyła wewnątrzwspólnotowo fundacja niebędąca podatnikiem VAT, zobowiązana do rozliczenia VAT od WNT w deklaracji VAT-8. Fundacja otrzymała pojazd 1 grudnia 2014 r. (i tego dnia zgodnie z warunkami sprzedaży miała miejsce jego dostawa), a faktura potwierdzająca jego dostawę została wystawiona 2 grudnia 2014 r. Nabyty pojazd ma być zarejestrowany w wydziale komunikacji. Fundacja powinna była zapłacić VAT w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku, tj. do:

- 15 grudnia 2014 r. – jeżeli nabyty samochód spełnia definicję nowego środka transportu,

- 16 grudnia 2014 r. – jeżeli nabyty samochód nie spełnia definicji nowego środka transportu.

W obu wariantach WNT auta fundacja wykazała w deklaracji VAT-8 za grudzień 2014 r. składanej do 26 stycznia 2015 r. (25 stycznia 2015 r. przypadał w niedzielę):

- w poz. 10 podstawę opodatkowania,

- w poz. 11 podatek należny,

- w poz. 18 kwotę VAT od WNT nowego środka transportu zapłaconego w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.

W sumowaniu kwoty podatku należnego (poz. 20) podatek wynikający z poz. 18 fundacja odjęła od sumy podatku wynikającego z pozostałych pozycji deklaracji.

Informacja VAT-23

Jeżeli w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego jest sprowadzany do Polski nowy środek transportu, od którego VAT rozlicza się w deklaracji VAT-10, albo nowy środek transportu lub inny środek transportu, od których podatek jest rozliczany w deklaracji VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8 – jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub jeżeli nie podlega rejestracji, ale jest użytkowany na terytorium kraju, to nabywca musi przedłożyć w urzędzie skarbowym informację VAT-23 z dołączoną kopią faktury zakupu tego pojazdu (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 października 2012 r., ILPP4/443-312/12-2/ISN). Obowiązek ten nie zmienił się 1 stycznia 2015 r.

Przykład

Znane nam z poprzednich przykładów podmioty (tj. pan Konrad, firmy A, B i C oraz fundacja) powinny były złożyć we właściwych urzędach skarbowych informacje VAT-23 wraz z dołączaną kopią faktury potwierdzającą nabycie przez nie pojazdu.

Uwaga! Gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia są środki transportu nabywane w celach handlowych do dalszej odsprzedaży, które nie są rejestrowane ani użytkowane przez podatnika na terytorium kraju, wówczas nie ciąży na nim obowiązek obliczenia i wpłacenia podatku od towarów i usług z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego. Podatnik nie ma też obowiązku złożenia informacji VAT-23 (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 grudnia 2011 r., ILPP4/443-676/11-2/ISN).