Wypłacony ekwiwalent musi pokrywać koszty

[b]W przypadku jednak, gdy zrefundowane przez pracodawcę wydatki telepracownika w związku z użytkowaniem Internetu w lokalu będącym miejscem zamieszkania podatnika będą stanowiły przychód zwolniony od podatku, nie mogą być uwzględnione przy zmniejszaniu podstawy opodatkowania. W takiej sytuacji pracownik nie korzysta z ulgi na Internet.[/b]

Zdecydowała tak [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 9 lutego 2009 r. (IPPB2/415-1553/08-2/MK)[/b].

Pracownica, która wystąpiła o interpretację, będzie się rozliczać z pracodawcą za ponoszone koszty w ramach wykonywania telepracy. Zastanawiała się, jak to zrobić. Zwłaszcza że w ramach telepracy będzie korzystać z części lokalu mieszkalnego, prądu (oświetlenie), telefonu stacjonarnego i komórkowego oraz Internetu, a także komputera i drukarki (stanowiących własność pracownicy). Strony zdecydowały, że będzie ona otrzymywała proporcjonalny zwrot ponoszonych opłat (ekwiwalent). Jakie ma to skutki w podatku dochodowym?

[srodtytul]Źródła przychodów[/srodtytul]

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych).

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały zwolnione. W tym kontekście refundacja kosztów telepracownikowi związana z zapewnieniem łącza internetowego, używania prywatnego telefonu stacjonarnego, komórkowego, komputera, drukarki oraz zwrot kosztów związanych z zakupem materiałów biurowych (jak papier, tusz), jak również refundacja częściowych kosztów dotyczących opłat za mieszkanie i elektryczność, stanowi przychód.

[srodtytul]Zwolnienie tylko po spełnieniu warunków[/srodtytul]

Art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o PIT mówi, że wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty pieniężne za używanie przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność. [b]Wypłacony pracownikowi ekwiwalent będzie zatem zwolniony od podatku. Muszą jednak być spełnione prawne warunki[/b]. Chodzi o to, aby:

- ekwiwalent był wypłacony w pieniądzu,

- jego kwota odpowiadała poniesionym przez telepracownika wydatkom (oznacza to, że musi zachodzić racjonalny związek pomiędzy kwotą wypłaconą pracownikowi a wartością używanych do celów pracodawcy narzędzi, materiałów lub sprzętu należących do pracownika oraz stopniem zużycia rzeczy dokonanego w trakcie tego używania),

- narzędzia, materiały lub sprzęt muszą stanowić własność pracownika,

- narzędzia, materiały lub sprzęt należące do pracownika muszą być wykorzystywane przy wykonywaniu pracy na rzecz pracodawcy.

Po spełnieniu wspomnianych warunków kwota wypłaconego ekwiwalentu korzysta ze zwolnienia od podatku.

[srodtytul]Faktura i billing[/srodtytul]

[b]Podstawą wypłaty ekwiwalentu będą dowody potwierdzające i dokumentujące wykorzystywanie prywatnych urządzeń na rzecz pracodawcy.[/b] Służy temu faktura oraz wydruk połączeń telefonicznych (billing), którego uzyskanie pozwala na wyeliminowanie rozmów prywatnych telepracownika.

[b]Sam sposób ustalenia i wysokość ekwiwalentu za korzystanie z prywatnych urządzeń telepracownika powinny być określone w zawartym porozumieniu, regulaminie lub umowie.[/b] Wynika to z przepisów kodeksu pracy.