[b]W przypadku jednak, gdy zrefundowane przez pracodawcę wydatki telepracownika w związku z użytkowaniem Internetu w lokalu będącym miejscem zamieszkania podatnika będą stanowiły przychód zwolniony od podatku, nie mogą być uwzględnione przy zmniejszaniu podstawy opodatkowania. W takiej sytuacji pracownik nie korzysta z ulgi na Internet.[/b]
Zdecydowała tak [b]Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 9 lutego 2009 r. (IPPB2/415-1553/08-2/MK)[/b].
Pracownica, która wystąpiła o interpretację, będzie się rozliczać z pracodawcą za ponoszone koszty w ramach wykonywania telepracy. Zastanawiała się, jak to zrobić. Zwłaszcza że w ramach telepracy będzie korzystać z części lokalu mieszkalnego, prądu (oświetlenie), telefonu stacjonarnego i komórkowego oraz Internetu, a także komputera i drukarki (stanowiących własność pracownicy). Strony zdecydowały, że będzie ona otrzymywała proporcjonalny zwrot ponoszonych opłat (ekwiwalent). Jakie ma to skutki w podatku dochodowym?
[srodtytul]Źródła przychodów[/srodtytul]
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z kolei za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych).
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody osiągane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały zwolnione. W tym kontekście refundacja kosztów telepracownikowi związana z zapewnieniem łącza internetowego, używania prywatnego telefonu stacjonarnego, komórkowego, komputera, drukarki oraz zwrot kosztów związanych z zakupem materiałów biurowych (jak papier, tusz), jak również refundacja częściowych kosztów dotyczących opłat za mieszkanie i elektryczność, stanowi przychód.
[srodtytul]Zwolnienie tylko po spełnieniu warunków[/srodtytul]
Art. 21 ust. 1 pkt 13 ustawy o PIT mówi, że wolne od podatku dochodowego są ekwiwalenty pieniężne za używanie przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność. [b]Wypłacony pracownikowi ekwiwalent będzie zatem zwolniony od podatku. Muszą jednak być spełnione prawne warunki[/b]. Chodzi o to, aby:
- ekwiwalent był wypłacony w pieniądzu,
- jego kwota odpowiadała poniesionym przez telepracownika wydatkom (oznacza to, że musi zachodzić racjonalny związek pomiędzy kwotą wypłaconą pracownikowi a wartością używanych do celów pracodawcy narzędzi, materiałów lub sprzętu należących do pracownika oraz stopniem zużycia rzeczy dokonanego w trakcie tego używania),
- narzędzia, materiały lub sprzęt muszą stanowić własność pracownika,
- narzędzia, materiały lub sprzęt należące do pracownika muszą być wykorzystywane przy wykonywaniu pracy na rzecz pracodawcy.
Po spełnieniu wspomnianych warunków kwota wypłaconego ekwiwalentu korzysta ze zwolnienia od podatku.
[srodtytul]Faktura i billing[/srodtytul]
[b]Podstawą wypłaty ekwiwalentu będą dowody potwierdzające i dokumentujące wykorzystywanie prywatnych urządzeń na rzecz pracodawcy.[/b] Służy temu faktura oraz wydruk połączeń telefonicznych (billing), którego uzyskanie pozwala na wyeliminowanie rozmów prywatnych telepracownika.
[b]Sam sposób ustalenia i wysokość ekwiwalentu za korzystanie z prywatnych urządzeń telepracownika powinny być określone w zawartym porozumieniu, regulaminie lub umowie.[/b] Wynika to z przepisów kodeksu pracy.
[srodtytul]Ulgi nie będzie[/srodtytul]
Zagadnienie zwrotu kwot dotyczących użytkowania Internetu związane jest jednak z pewnym ograniczeniem. Mowa o art. 26 ust. 1 pkt 6a i ust. 13a ustawy o PIT. Zgodnie z nim podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kwot wydatków ponoszonych przez niego w związku z użytkowaniem Internetu w lokalu (budynku) będącym jego miejscem zamieszkania w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 760 zł. Istotne jest jednak to, że wydatki te podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od dochodu na podstawie ustawy o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
W przypadku zatem gdy zrefundowane przez pracodawcę wydatki telepracownika z tytułu użytkowania sieci Internet w lokalu (budynku) będącym miejscem jego zamieszkania będą stanowiły przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, nie mogą być uwzględnione przy zmniejszaniu podstawy opodatkowania.
[ramka][b]Uwaga [/b]
Uzyskany od pracodawcy zwrot kosztów poniesionych przez telepracownika stanowi przychód ze stosunku pracy zwolniony od podatku. Aby jednak zwolnienie mogło być zastosowane, konieczne jest, by wysokość ekwiwalentu odzwierciedlała wydatki poniesione na ten cel.[/ramka]
