Zbieg tytułów do ubezpieczeń społecznych - liczymy składki

[b]W jaki sposób należy naliczyć składki na ubezpieczenia społeczne, ubezpieczenie zdrowotne, Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz zaliczkę na podatek w sytuacji, gdy z własnym pracownikiem została zawarta umowa zlecenia?[/b]

W zakresie ubezpieczeń społecznych obowiązuje szersza definicja pracownika niż ta, wynikająca z kodeksu pracy. Oprócz osoby zatrudnionej na podstawie stosunku pracy za pracownika uważa się również osobę, która z własnym pracodawcą zawarła:

- umowę zlecenia,

- umowę o świadczenie usług, do której zastosowanie mają przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące umowy zlecenia lub

- umowę o dzieło albo - którąś z ww. umów wykonuje na rzecz własnego pracodawcy.

Należy pamiętać, że zawierając z własnym pracownikiem dodatkowo umowę zlecenia nie zgłasza się go dodatkowo do ubezpieczeń społecznych. Nie zmienia to faktu, że od wypłacanego własnemu pracownikowi wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia istnieje obowiązek naliczania wszystkich składek na ubezpieczenia społeczne oraz składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Oczywiście ta szersza definicja pracownika ma zastosowanie tylko i wyłącznie przy naliczaniu składek na:

- ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz

- Fundusz Pracy,

- Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

[b]Dla celów podatkowych taka osoba ma dwa źródła przychodów, tzn. umowę o pracę oraz umowę zlecenia.[/b]

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=346580]ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. DzU z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.)[/link] umowa o pracę oraz umowa zlecenia są odrębnymi źródłami przychodów.

Dlatego też przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy:

- składki na ubezpieczenia społeczne pobrane od wynagrodzenia z umowy o pracę pomniejszają dochód do opodatkowania z umowy o pracę, natomiast

- pobrane składki na ubezpieczenia społeczne od wynagrodzenia z umowy zlecenia – przychód z tej umowy,

- składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przychodu z umowy o pracę jest sfinansowana jedynie z zaliczki obliczonej od przychodu z tej umowy (w wysokości nieprzekraczającej 7,75%), a z umowy zlecenia – wyłącznie z zaliczki obliczonej od przychodu z umowy zlecenia.

[ramka] [b]PRZYKŁAD[/b]

Pracownik w październiku otrzymał wynagrodzenie w wysokości:

- 4000 zł z umowy o pracę oraz

- 1000 zł z umowy zlecenia.

W raporcie składkowym ZUS RCA płatnik naliczy składki na ubezpieczenia społeczne od podstawy 5000 zł, tzn. od łącznej kwoty przychodu z tytułu umowy o pracę i umowy zlecenia.

Konkretne rozliczenie wygląda tak:

[b]kwota składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika [/b]wynosi 685,50 zł, w tym na ubezpieczenie:

- emerytalne 5000 zł x 9,76% = 488 zł,

- rentowe 5000 zł x 1,5% = 75 zł,

- chorobowe 5000 zł x 2,45% = 122,50 zł;

[b]kwota składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez płatnika [/b]wynosi 891,50 zł, w tym na:

- ubezpieczenie emerytalne 5000 zł x 9,76% = 488 zł,

- ubezpieczenie rentowe 5000 zł x 4,5% = 225 zł,

- ubezpieczenie wypadkowe 5000 zł x 2% (zakładamy, że taka stopa procentowa obowiązuje płatnika) = 100 zł

- Fundusz Pracy 5000 zł x 2,45% = 73,50 zł

- Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych 5000 zł x 0,10% = 5 zł

[b] Podstawa na ubezpieczenie zdrowotne [/b]4314,50 zł (5000 zł – 685,50 zł podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika z umowy o pracę i zlecenia łącznie);

[b]składka na ubezpieczenie zdrowotne[/b] wynosi:

4314,50 zł x 9% = 388,31 zł – kwota wykazywana w raporcie ZUS RCA,

4000 zł x 13,71% = 548,40 zł – składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków ubezpieczonego ze stosunku pracy,

3451,60 zł (4000 zł – 548,40 zł) x 9% = 310,64 zł – składka na ubezpieczenie zdrowotne z umowy o pracę,

1000 zł x 13,71% = 137,10 zł – składki na ubezpieczenia społeczne finansowane ze środków ubezpieczonego z umowy zlecenia,

862,90 zł (1000 zł – 137,10) x 9% = 77,66 zł – składka na ubezpieczenie zdrowotne z umowy zlecenia;

[b]Zaliczka na podatek dochodowy do przekazania do urzędu skarbowego z tytułu:[/b]

[b]umowy o pracę:[/b]

4000 zł – (548,40 zł + 111,25 zł) = 3340,35 zł (po zaokrągleniu 3340 zł),

3340 zł x 18% – 46,33 zł = 544,87 zł, gdzie 46,33 zł to kwota wolna, a 111,25 zł to koszty uzyskania przychodu,

544,87 zł – (3451,60 zł x 7,75%) = 544,87 zł – 267,50 zł = 277,37 zł (po zaokrągleniu do pełnych złotych 270 zł);

[b]umowy zlecenia:[/b]

(1000 zł – 137,10 zł) x 20% = 172,58 zł – koszty uzyskania przychodu, 1000 zł – 172,58 zł – 137,10 = 690,32 zł (po zaokrągleniu 690 zł), 690 zł x 18% = 124,20 zł, 124,20 zł – (862,90 zł x 7,75%) = 124,20 – 66,87 zł = 57,33 (po zaokrągleniu do pełnych złotych 57 zł).

Składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru do wykazania w imiennym raporcie miesięcznym wynosi: 388,30 zł (310,64 zł + 77,66 zł).

Pracownik z własnych środków sfinansuje różnicę składki na ubezpieczenie zdrowotne, odpowiednio z tytułu: umowy o pracę w kwocie 43,14 zł (310,64 zł – 267,50 zł), umowy zlecenia w kwocie 10,79 zł (77,66 zł – 66,87 zł).[/ramka]

[i] [b]Podstawa prawna:[/b]

- art. 18 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=333804]ustawy z 18 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. DzU z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.)[/link],

- art. 80 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=5C94D2396CA3FA01F9362FCD175BDB2F?id=282315]ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych[/link],

- art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=346580]ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. DzU z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)[/link].[/i]

[ramka][b] Więcej informacji i liczeniu składek na ubezpieczenia społeczne w serwisie[/b] [link=http://www.rp.pl/temat/56296.html] rp.pl » Dobra Firma » ZUS » Składki ZUS » Obliczamy składki [/link] [/ramka]