Własny podwładny na zleceniu to komplikacje w potrącaniu składek i podatków

Przychód osiągnięty na podstawie takiej umowy cywilnej traktujemy tak, jak ze stosunku pracy. Wpływa to też na rozliczanie pensji z tytułu umowy cywilnoprawnej, a przede wszystkim na sposób ustalania podstawy wymiaru składek. W takiej sytuacji jest nią suma przychodów z obydwu umów: o pracę i cywilnej.

Dla celów podatkowych obydwa kontrakty są odrębnymi źródłami przychodów. W związku z tym zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzeń z angażu i ze zlecenia lub umowy o dzieło obliczamy osobno.

Podobnie jest ze składką zdrowotną, którą ustaloną od przychodów z umowy:

- o pracę (7,75 proc. podstawy wymiaru) finansujemy wyłącznie z zaliczki obliczonej od przychodu z umowy o pracę,

- zlecenia (7,75 proc.) pokrywamy jedynie z zaliczki obliczonej od przychodu z tej umowy cywilnej.

Problem omówimy na przy-kładzie.

Załóżmy, że firma zawarła w kwietniu 2008 r. z własnym pracownikiem zlecenie na kwotę 3000 zł brutto. Z umowy o pracę wypłaciliśmy mu w tym miesiącu 4000 zł. Rozliczenie podatkowo-składkowe tej osoby polega na ustaleniu:

1) składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych przez ubezpieczonego od płacy zasadniczej

- emerytalna 4000 zł x 9,76 proc. = 390,40 zł

- rentowa 4000 zł x 1,5 proc. = 60 zł

- chorobowa 4000 zł x 2,45 proc. = 98 zł

- łącznie składki 390,40 zł + 60 zł + 98 zł = 548,40 zł

2) składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych przez ubezpieczonego od przychodu z tytułu zlecenia

- emerytalna 3000 zł x 9,76 proc. = 292,80 zł

- rentowa 3000 zł x 1,5 proc. = 45 zł

- chorobowa 3000 zł x 2,45 proc. = 73,50 zł

- łącznie składki społeczne 292,80 zł + 45,00 zł + 73,50 zł = 411,30 zł

3) składek na ubezpieczenia społeczne od całego wynagrodzenia

548,40 zł + 411,30 zł = 959,70 zł

4) składki zdrowotnej, której podstawą są zsumowane wynagrodzenia pomniejszone o kwotę składek na ubezpieczenie społeczne

- podstawa (4000 zł + 3000 zł) – 959,70 zł = 6040,30 zł

- składka zdrowotna 6040,30 zł x 9 proc. = 543,63 zł, w tym odliczana od podatku (7,75 proc.) 6040,30 zł x 7,75 proc. = 468,12 zł

5) składki zdrowotnej odliczanej od podatku (7,75 proc.)

z podziałem na pochodzącą od wynagrodzenia z tytułu:

- umowy o pracę

>> podstawa 4000 zł – 548,40 zł = 3451,60 zł

>> składka 3451,60 zł x 7,75 proc. = 267,50 zł

- zlecenia

>> podstawa 3000,00 zł – 411,30 zł = 2588,70 zł

>> składka 2588,70 zł x 7,75 proc. = 200,62 zł

6) dochodu pracownika

; od przychodu odejmujemy składki na ubezpieczenie społeczne oraz koszt uzyskania przychodu; ze względu na inne zasady ustalania kosztów uzyskania od wynagrodzeń ze zlecenia dochód ustalamy odrębnie dla płacy zasadniczej i odrębnie ze zlecenia: