Przychód osiągnięty na podstawie takiej umowy cywilnej traktujemy tak, jak ze stosunku pracy. Wpływa to też na rozliczanie pensji z tytułu umowy cywilnoprawnej, a przede wszystkim na sposób ustalania podstawy wymiaru składek. W takiej sytuacji jest nią suma przychodów z obydwu umów: o pracę i cywilnej.
Dla celów podatkowych obydwa kontrakty są odrębnymi źródłami przychodów. W związku z tym zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzeń z angażu i ze zlecenia lub umowy o dzieło obliczamy osobno.
Podobnie jest ze składką zdrowotną, którą ustaloną od przychodów z umowy:
- o pracę (7,75 proc. podstawy wymiaru) finansujemy wyłącznie z zaliczki obliczonej od przychodu z umowy o pracę,
- zlecenia (7,75 proc.) pokrywamy jedynie z zaliczki obliczonej od przychodu z tej umowy cywilnej.
Problem omówimy na przy-kładzie.
Załóżmy, że firma zawarła w kwietniu 2008 r. z własnym pracownikiem zlecenie na kwotę 3000 zł brutto. Z umowy o pracę wypłaciliśmy mu w tym miesiącu 4000 zł. Rozliczenie podatkowo-składkowe tej osoby polega na ustaleniu:
1) składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych przez ubezpieczonego od płacy zasadniczej
- emerytalna 4000 zł x 9,76 proc. = 390,40 zł
- rentowa 4000 zł x 1,5 proc. = 60 zł
- chorobowa 4000 zł x 2,45 proc. = 98 zł
- łącznie składki 390,40 zł + 60 zł + 98 zł = 548,40 zł
2) składek na ubezpieczenie społeczne finansowanych przez ubezpieczonego od przychodu z tytułu zlecenia
- emerytalna 3000 zł x 9,76 proc. = 292,80 zł
- rentowa 3000 zł x 1,5 proc. = 45 zł
- chorobowa 3000 zł x 2,45 proc. = 73,50 zł
- łącznie składki społeczne 292,80 zł + 45,00 zł + 73,50 zł = 411,30 zł
3) składek na ubezpieczenia społeczne od całego wynagrodzenia
548,40 zł + 411,30 zł = 959,70 zł
4) składki zdrowotnej, której podstawą są zsumowane wynagrodzenia pomniejszone o kwotę składek na ubezpieczenie społeczne
- podstawa (4000 zł + 3000 zł) – 959,70 zł = 6040,30 zł
- składka zdrowotna 6040,30 zł x 9 proc. = 543,63 zł, w tym odliczana od podatku (7,75 proc.) 6040,30 zł x 7,75 proc. = 468,12 zł
5) składki zdrowotnej odliczanej od podatku (7,75 proc.)
z podziałem na pochodzącą od wynagrodzenia z tytułu:
- umowy o pracę
>> podstawa 4000 zł – 548,40 zł = 3451,60 zł
>> składka 3451,60 zł x 7,75 proc. = 267,50 zł
- zlecenia
>> podstawa 3000,00 zł – 411,30 zł = 2588,70 zł
>> składka 2588,70 zł x 7,75 proc. = 200,62 zł
6) dochodu pracownika
; od przychodu odejmujemy składki na ubezpieczenie społeczne oraz koszt uzyskania przychodu; ze względu na inne zasady ustalania kosztów uzyskania od wynagrodzeń ze zlecenia dochód ustalamy odrębnie dla płacy zasadniczej i odrębnie ze zlecenia:
- z płacy zasadniczej, zakładając, że pracownik mieszka w tej samej miejscowości, gdzie znajduje się zakład 4000 zł – 548,40 zł – 111,25 zł= 3340,35 zł, po zaokrągleniu 3340 zł
- z umowy-zlecenia
3000 zł – 411,30 zł = 2588,70 zł
2588,70 zł x 20 proc. = 517,74 zł
2588,70 zł – 517,74 zł = 2070,96 zł, po zaokrągleniu 2071 zł
7) zaliczki na podatek
; przyjmujemy, że dochody pracownika mieszczą się w pierwszym progu skali podatkowej; liczymy kwotę stanowiącą 19 proc. dochodu, a następnie pomniejszamy ją o składkę zdrowotną 7,75 proc., zaokrąglając wynik do pełnych złotych
- podatek od płacy zasadniczej
3340 zł x 19 proc. = 634,60 zł
634,60 zł – 48,90 zł = 585,70 zł
585,70 zł – 267,50 zł = 318,20 zł, po zaokrągleniu 318 zł
- podatek od umowy-zlecenia
2071 zł x 19 proc. = 393,49 zł
393,49 zł – 200,62 zł = 192,87 zł, po zaokrągleniu 193 zł
- łącznie podatek
318 zł + 193 zł = 511 zł
8) wynagrodzenia netto do wypłaty
; sumę wynagrodzeń z tytułu umowy o pracę i zlecenia pomniejszamy o składki na ubezpieczenie społeczne, zaliczkę podatkową oraz składkę zdrowotną (9 proc.)7000 zł – 959,70 zł – 511 zł – 543,63 zł = 4985,67 zł
Za kwiecień 2008 r. pracodawca powinien złożyć za pracownika raport:
- ZUS RCA z kodem tytułu ubezpieczenia 01 10 xx, naliczając składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne od sumy przychodów otrzymanych w kwietniu, czyli od 7000 zł.
Autorka jest specjalistką ds. kadr i płac w Audyt Doradztwo Finanse Lidmar
