- Pracownicy często załatwiają sprawy służbowe na terenie miasta. Chcemy przekazywać im wówczas bilety komunikacji miejskiej. Czy od ich wartości należy odprowadzać zaliczkę na podatek dochodowy i składki na ubezpieczenia społeczne? – pyta czytelnik

.

Nie , ponieważ nie jest to przychód ze stosunku pracy.

Przejazdy służbowe na terenie miasta, w którym pracownicy pracują, nie stanowią podróży służbowych. Delegacja polega bowiem na wykonywaniu na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, w której znajduje się stałe miejsce pracy zatrudnionego lub w której znajduje się siedziba pracodawcy (art. 775 § 1 k.p.).

Skoro pracownicy poruszają się po miejscowości stanowiącej ich miejsce pracy, to nie są w podróżach służbowych, a zatem nie przysługują im świadczenia „delegacyjne". W konsekwencji nie można w przedstawionej sytuacji mówić o zwolnieniach podatkowo-ubezpieczeniowych wartości otrzymanych biletów jako należności z tytułu podróży służbowych.

Nie oznacza to jednak, że od wartości biletów trzeba odprowadzać składki i zaliczkę na podatek.

Ustawowe definicje

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zasadą jest, że opodatkowane jest wszystko, co pracownik otrzymuje od pracodawcy. Biletów komunikacji miejskiej nie ma w katalogu wyłączeń podatkowych zawartych w art. 21 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Mówimy jednak nie tyle o biletach, które pracodawca daje pracownikom bez ograniczeń, ile o przekazywaniu biletów na konkretny przejazd związany bezpośrednio z realizowanym poleceniem służbowym.

Służbowy cel

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w piśmie z 24 listopada 2004 r., BI/005-0961/04 wskazał, że na zasadzie wyjątku od zasady opodatkowania wszelkich świadczeń ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracowników przyjmuje się, że nie stanowią przychodu pracownika wydatki poniesione przez pracodawcę na zakup jednorazowych biletów komunikacji miejskiej będących w dyspozycji tego pracodawcy, a wydawanych pracownikom wyłącznie w celu ich wykorzystania dla potrzeb zakładu pracy i zgodnie z zakresem obowiązków pracownika na zajmowanym stanowisku.

Analogia w składkach

Podstawą wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne pracowników jest przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro przy wydawaniu pracownikom biletów do celów stricte służbowych nie powstaje po ich stronie przychód – to nie ma go ani w rozumieniu przepisów podatkowych, ani składkowych.

Tym samym nie należy uwzględniać wartości biletów w podstawie wymiaru składek na te ubezpieczenia.