Dwie umowy z tym samym pracownikiem - podwójne koszty i ulga?

[b]Pracownik zatrudniony jest u jednego pracodawcy na dwóch odrębnych stanowiskach na:

- 1/2 etatu na podstawie umowy o pracę na zastępstwo (ze stałym wynagrodzeniem miesięcznym),

- 1/2 etatu na umowę o pracę na czas określony ze stawką godzinową.

Jak wygląda sprawa wynagrodzenia na liście płac u tej osoby - czy powinno być liczone razem z dwóch stosunków (koszty x 2,ulga x 1) czy powinno być liczone osobno, tzn. dla każdego stosunku pracy dwa razy?

Jak rozliczać składki i zaliczkę na podatek - zsumować przychód czy nie?[/b]

Mamy do czynienia z dwoma różnymi stosunkami pracy wiążącymi te same podmioty. Zawarcie każdej umowy z tym samym pracodawcą skutkuje nawiązaniem odrębnego stosunku pracy. Sytuacje tę należy traktować na równi z umowami zawartymi z różnymi pracodawcami.

Tym samym, dla celów ustalenia kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=FC20E722F11E6FF508E2BB18D9F5792E?id=346580]ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych[/link], należy przyjąć, że z każdej odrębnie zawartej umowy o pracę przysługują koszty uzyskania przychodów, niezależnie od tego, czy są one zawarte z jednym czy kilkoma pracodawcami.

Potwierdził to Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu w interpretacji z 17 maja 2005 r. (nr PSUS/PBOW/ 423/ 66/P/ 05/AG), według którego koszty uzyskania zostały przypisane do konkretnego stosunku pracy.

W opisanej sytuacji należy zatem [b]od obu wypłacanych wynagrodzeń (przysługujących pracownikowi z tytułu dwóch różnych umów o pracę) potrącić osobno koszty uzyskania przychodu[/b]:

- standardowe 111,25 zł lub

- podwyższone 139,06 zł (jeśli pracownik dojeżdża do pracy z innej miejscowości i nieotrzymuje dodatku za rozłąkę) lub ewentualnie

- z tytułu praw autorskich i pokrewnych w wysokości 50 proc. przychodu pomniejszonego o składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez podwładnego.

Pisząc o uldze czytelnik ma na myśli najprawdopodobniej kwotę wolną od podatku. Pracodawca może pomniejszyć zaliczkę na podatek dochodowy o tę kwotę tylko wówczas, gdy pracownik złoży oświadczenie PIT-2.

[b]Bez względu na liczbę zawartych umów pracownik może złożyć tylko jedno takie oświadczenie PIT-2. Zatem, od obu wypłat pracodawca może potrącić tylko jedną kwotę wolną; może zatem tylko raz odjąć kwotę 46,33 zł od podatku naliczonego od tych dwóch pensji.[/b]

Umowa o pracę zawsze stanowi obowiązkowy tytuł do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego. Bez znaczenia pozostaje tu liczba zawartych z pracodawcą umów oraz kwota osiągniętego przychodu. W przypadku kilku równoległych umów o pracę z jednym pracownikiem, [b]należy zatem zsumować poszczególne podstawy wymiaru składek do łącznej kwoty, którą wykaże w jednym bloku raportu i od sumy podstaw naliczyć składki[/b].

[b]Zaliczka na podatek dochodowy obliczana jest od sumy przychodów z obydwu umów. [/b]

Od zsumowanego przychodu odejmuje się koszty uzyskania przychodu, tak z jednej, jak i z drugiej umowy, w pełnej wysokości.

Suma przychodów z obydwu umów, pomniejszona o składki społeczne z tych umów, stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne finansowana jest (do wysokości 7,75 proc.) z zaliczki, dla której naliczenia podstawę stanowi suma przychodów z dwóch umów o pracę. Gdy pracownik zawarł z jednym pracodawcą dwie umowy o pracę, należy zwrócić uwagę na sposób obliczania wysokości składki zdrowotnej. Przy niskim wynagrodzeniu składka ta ulega obniżeniu do wysokości zaliczki na podatek dochodowy.

Gdy z pracownikiem zawarto dwie umowy o pracę, składki zdrowotnej nie należy obliczać od każdego przychodu odrębnie, lecz razem.

[ramka][b]Rozliczenie pracownika zatrudnionego na dwóch etatach[/b]

1) Ustal podstawę składek społecznych i składki zdrowotnej – zsumuj podstawy składek z tytułu każdej umowy

2) Określ przysługujące koszty uzyskania przychodów – uwzględnij koszty z tytułu każdej z umów

3) Ustal ulgę podatkową – zastosuj tylko jedną ulgę podatkową (pod warunkiem złożenia przez pracownika PIT-2)[/ramka]

[b] Lista płac jest częścią składową dokumentacji pracowniczej, którą należy prowadzić osobno dla każdego stosunku pracy.[/b] Zatem, w przedstawionej w pytaniu sytuacji, [b]sporządzić należy dwie listy płac dla tego samego pracownika[/b] - jedną z tytułu umowy o pracę na zastępstwo, drugą zaś z tytułu umowy o pracę na czas określony.

[i]Podstawa prawna:

- art. 10 ust. 1, art. 22 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=346580]ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. DzU z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.)[/link],

- art. 18 ustawy z 13 października 1998 r. [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=333804]o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. DzU z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.)[/link],

- art. 82 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=5C94D2396CA3FA01F9362FCD175BDB2F?id=282315]ustawy z 24 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tj. DzU z 2008 r. Nr 164, poz. 1027 ze zm.)[/link].[/i]

[b]Czytaj też:

[link=http://www.rp.pl/artykul/55939,211833-Na-dwoch-etatach-podwojne-koszty--.html]"Na dwóch etatach podwójne koszty"[/link]

[link=http://www.rp.pl/artykul/55939,63606-Koszty-odliczamy-od-kazdego-angazu--ale-kwote-wolna-tylko-raz.html]"Koszty odliczamy od każdego angażu, ale kwotę wolną tylko raz"[/link][/b]