- Przedsiębiorca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych dla firm. Usługi te dotyczą tworzenia programów komputerowych, doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, doradztwa związanego z oprogramowaniem, instalowania oprogramowania i zarządzania systemami informatycznymi. Rozlicza swoje dochody na zasadach ogólnych, płaci 19-proc. podatek liniowy, ale chciałby przejść na ryczałt. Czy usługi tworzenia, instalowania programów komputerowych, nadzór informatyczny i doradztwo mogą być opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym? – pyta czytelnik.

Nie każde źródło przychodów może zostać opodatkowane podatkiem zryczałtowanym lecz tylko takie, które wymienia ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie). Ryczałt ewidencjonowany można płacić m.in. od przychodów związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oznaczonych symbolem PKWiU 62.02.10.0., związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania na podstawie PKWiU ex 62.02 czy od usług dotyczących instalowania oprogramowania objętych PKWiU ex 62.09.20.0.

Wysokość przychodów opodatkowanych ryczałtem jest limitowana. Przedsiębiorcy mogą bowiem opłacać ryczałt, jeśli w poprzednim roku uzyskali przychody nieprzekraczające 2 mln euro. Oznacza to, że po przekroczeniu tego limitu przychody trzeba opodatkować na zasadach ogólnych. Czynności doradztwa informatycznego, tworzenia i instalacji oprogramowania oraz nadzór nad systemami informatycznymi wykonywane w ramach działalności gospodarczej przedsiębiorca może więc opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, jeśli usługi te zostały sklasyfikowane według symboli PKWiU wskazanych w ustawie o ryczałcie.

W trakcie roku podatkowego nie można zmieniać formy opodatkowania. Wobec tego zryczałtowany podatek dochodowy przedsiębiorca może opłacać dopiero z początkiem następnego roku. W tym celu w kolejnym roku przedsiębiorca musi złożyć pisemne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania. Oświadczenie to powinien złożyć we właściwym urzędzie skarbowym, w terminie do 20. dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym osiągnie przychód z ww. usług.

Programowanie

Zastosowanie zryczałtowanej stawki podatku jest możliwe wyłącznie, gdy przedsiębiorca uzyska przychody z usług wymienionych w ustawie o ryczałcie, sklasyfikowanych zgodnie z wymienionymi symbolami PKWiU. Klasyfikacji usługi według symbolu PKWiU przedsiębiorca dokonuje samodzielnie. Oznaczenie „ex" przy symbolu PKWiU wskazuje przy tym, że zakres usług dotyczy tylko określonej usługi z danego grupowania. Według interpretacji dyrektora KIS z 27 września 2021 r. (0115-KDIT1.4011.506.

2021.1.JG) „ilekroć w ustawie używa się oznaczenia »ex« przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowiart. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie »ex« dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania".

W zakresie usług informatycznych oznaczonych symbolami PKWiU, wymienionych w ustawie, mieszczą się również usługi programowania. Zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej obejmujących projektowanie i tworzenie programów komputerowych oznaczony jest symbolem:

- PKWiU 62 01.12.0, tj. usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych lub

- PKWiU 62.01.11, tj. usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Wobec tego powstaje pytanie jaką stawką opodatkować usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych.

Kiedy 15, a kiedy 8,5 proc.

Zdaniem fiskusa, jeśli przedsiębiorca stworzy program komputerowy, to usługa ta będzie opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 15 proc. przychodów. Usługa taka powinna być oznaczona symbolem PKWiU 62 01.11, ponieważ związana jest z oprogramowaniem. Natomiast gdy usługi nie są związane z oprogramowaniem, tzn. gdy nie powstaje żaden program komputerowy lub usługi nie dotyczą doradztwa informatycznego, to przedsiębiorca może z tytułu świadczonych usług płacić stawkę ryczałtu w wysokości 8,5 proc. przychodu. Przychody uzyskiwane ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 mogą być opodatkowane 8,5-proc. stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Takie podejście zaprezentował dyrektor KIS w interpretacji z 30 kwietnia 2021 r.(0115-KDIT1.4011.113.2021.1.MR). W piśmie tym czytamy: „Przedsiębiorca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU jako związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych (62.01.12). Ponadto usługi te nie dotyczą rozbudowy i implementacji oprogramowania, projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania czy ulepszania ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przedsiębiorca może dokonać zmiany formy opodatkowania stosowanej w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez niego z tytułu działalności gospodarczej i wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie".

Biorąc zatem pod uwagę stanowisko fiskusa oraz przepisy podatkowe, należy przyjąć, że przedsiębiorca, o którym mowa w pytaniu, opodatkuje usługi tworzenia i instalowania oprogramowania, doradztwa informatycznego oraz nadzoru informatycznego stawką ryczałtu w wysokości 15 proc. przychodu.

Podstawa prawna:

- art. 6 ust. 1, ust. 4 pkt 1 oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h i pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn. Dz.U. z 2020 r., poz. 1905 ze zm.)