W kolejnej interpretacji podatkowej dotyczącej instytucji fundacji rodzinnej KAS stwierdził, że fundacja rodzinna z siedzibą w Niemczech w odniesieniu do dochodów osiąganych z działalności prowadzonej w Polsce za pośrednictwem zakładu, będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Kluczowy natomiast jest fakt, że nie będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w rt. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, ponieważ regulacje ustawy o fundacji rodzinnej znajdują wyłącznie zastosowanie do fundacji rodzinnych regulowanych na gruncie polskiego ustawodawstwa.
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej konsekwentnie zgodził się, ze stanowiskiem podatnika, że przepis art. 24q ustawy o CIT dotyczący podatku dochodowego od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, oraz świadczeń w postaci ukrytych zysków nie będzie miał zastosowania do Fundacji Rodzinnych regulowanych na gruncie prawa niemieckiego.
Czytaj więcej:
Kiedy wykorzystanie fundacji rodzinnej może zostać zakwestionowane na podstawie klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?
Pro
Ten stan faktyczny został potwierdzony w interpretacji indywidualnej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 października 2023 r. (0114-KDIP2-1.4010.398.2023.1.MR1).
Stan faktyczny
Stan faktyczny opisany w interpretacji dotyczył skomplikowanych procedur transformacji, podmiotów transgranicznych (fuzji), w konsekwencji których w Polsce powstał zagraniczny zakład. Mając to na uwadze, wnioskodawca/fundator fundacji rodzinnej ustanowionej na podstawie prawa niemieckiego, powziął wątpliwości odnośnie do kwestii czy dochody fundacji z działalności zakładu w Polsce będą w całości korzystały ze zwolnienia podatkowego na podstawie art 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
Rozważając tę sytuację, w pierwszej kolejności należałoby przytoczyć art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie, zgodnie z ust. 3 pkt 1 tego przepisu, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
Ponieważ przedmiotowa fundacja jest niemieckimi rezydentem podatkowym, konieczne jest odwołanie się do postanowień umowy z 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90). W odniesieniu do omawianej kwestii, należy uwzględnić w szczególności jej następujące regulacje, tj. jeżeli przedsiębiorstwo umawiającego się państwa wykonuje działalność w drugim umawiającym się państwie poprzez położony tam zakład, to, z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 niniejszego artykułu, w każdym umawiającym się państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.
Stanowisko fiskusa
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej przyznał rację wnioskodawcom wskazując, iż podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Dochody uzyskane z położonego na terenie Rzeczypospolitej Polskiej zagranicznego zakładu, przez podatnika będącego niemieckim rezydentem podatkowym, podlegają opodatkowaniu w Polsce. W świetle tego uznano stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym fundacje będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodów osiągniętych z działalności prowadzonej w Polsce za pośrednictwem Zakładu – za prawidłowe.
Co więcej, KAS ustalił, że dochody fundacji z działalności zakładu w Polsce nie będą korzystały w całości ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT i tym samym będą podlegały opodatkowaniu polskim podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, z uwagi na niespełnienie definicji fundacji rodzinnych określonej w art. 4a pkt 36 tej ustawy oraz czy regulacje art. 24q ustawy o CIT będą miały zastosowanie do świadczeń lub mienia, przekazanych lub postawionych do dyspozycji, lub innych form dystrybucji dokonanych przez fundację na rzecz jej beneficjentów będących niemieckimi rezydentami podatkowymi. Mianowicie, zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
Reasumując przepisy ustawy o fundacji rodzinnej nie znajdą zastosowania do fundacji działających w innych krajach, niż Polska. Zagraniczne fundacje nie są rejestrowane w polskim rejestrze fundacji (który prowadzi Sąd Okręgowy w Piotrkowie Trybunalskim), podstawą ich funkcjonowania są odrębne przepisy obowiązujące w krajach, w których fundacje te działają.
