Zakup robota przemysłowego daje prawo do ulgi

Wsparcie podatkowe w postaci ulgi na robotyzację obejmuje firmy, które wykorzystują roboty przemysłowe i urządzenia funkcjonalnie związane z robotami w celu usprawnienia produkcji. Aby można było skorzystać z ulgi, roboty przemysłowe, maszyny i urządzenia muszą być fabrycznie nowe.

Dodatkowe odliczenie

Podatnicy uzyskujący przychody z działalności gospodarczej innej niż zyski kapitałowe mogą odliczyć od podstawy opodatkowania 50 proc. kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, jednak odliczenie to nie może przekroczyć dochodów uzyskanych z tej działalności w danym roku podatkowym. Kwotę ulgi należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym CIT-8 oraz w załączniku do tego zeznania CIT-8/O. Ulgi tej nie dolicza się do kosztów uzyskania przychodów, zatem wydatki na robotyzację nie powiększają kosztów uzyskania przychodów. Jeśli w danym roku podatnik wykaże stratę podatkową albo uzyska dochód niższy niż kwota przysługującego odliczenia, to ulga nie przepada, tylko przechodzi na kolejne lata. Można ją wówczas wykazać w zeznaniach podatkowych za kolejnych sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał z odliczenia.

Czytaj więcej:

Podatki, Księgowość i Rachunkowość

Przełom w sposobie rozliczania w czasie ulgi na robotyzację

Podatnik jest uprawniony do dokonania...

Pro

Nie każdy robot jest objęty ulgą

Przepisy podatkowe wskazują, że uldze podlega jedynie robot przemysłowy ułatwiający proces produkcyjny. Inne roboty, które nie są wykorzystywane w działalności przemysłowej, nie dają zatem prawa do ulgi. Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

- wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;

- jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;

- jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;

- jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Robot jest środkiem trwałym

W rozumieniu art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się m.in. koszty nabycia fabrycznie nowych robotów przemysłowych, maszyn i urządzeń związanych z robotami przemysłowymi, a także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w przepisach dotyczących ulgi na robotyzację.

Pojawia się zatem pytanie czy w ramach ulgi na robotyzację podatnik może odliczyć 50 proc. wydatków poniesionych na nabycie robotów przemysłowych czy 50 proc odpisów amortyzacyjnych od tych robotów.

W kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne

Zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych fabrycznie nowy robot przemysłowy powinien zostać ujęty w ewidencji środków trwałych i podlegać amortyzacji. Oznacza to, że dla celów podatkowych koszt uzyskania przychodu mogą stanowić dokonywane od takich środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych odpisy amortyzacyjne. Poniesienie kosztu uzyskania przychodu następuje zatem w momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, a nie w momencie zakupu robota przemysłowego. Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy od środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji Środków Trwałych nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Na podstawie przepisów podatkowych odliczenie od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2006 r. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 3 sierpnia 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.291.2023. 2.MBD) wskazuje, że „ustawodawca zezwala na odliczenie od podstawy opodatkowania maksymalnie 50 proc. odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o CIT. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi, czyli od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.”.

Amortyzacji podlegają środki trwałe

Na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają środki trwałe. Są to stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. maszyny, urządzenia i środki transportu oraz inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Nie decyduje data nabycia

Podsumowując, możliwość skorzystania z ulgi na robotyzację należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu w postaci odpisu amortyzacyjnego, a nie z momentem uwzględnienia środka trwałego w ewidencji środków trwałych czy też jego zakupu. Wobec tego w przypadku nabycia i  wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r. fabrycznie nowych robotów przemysłowych spełniających przesłanki określone w art. 38eb ustawy o CIT odpisy amortyzacyjne dokonane od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r. do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. będą podlegały odliczeniu od dochodu w ramach ulgi na robotyzację. Odliczyć można te odpisy, które są kosztem podatkowym w trakcie obowiązywania ulgi niezależnie od tego czy robot został nabyty przed 1 stycznia 2022 r. czy po tej dacie.

Dyrektor KIS w interpretacji z 13 kwietnia 2023 r. (0111-KDIB2-1.4010.77.2023. 1.AR) wskazał, że „odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi, czyli do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r., niezależnie od tego, czy nabycie robota nastąpiło przed, czy po 1 stycznia 2022 r.”.

Lidia Rubińska jest konsultantem w Dziale Doradztwa Podatkowego BDO

Podstawa prawna

- art. 15 ust. 6, art. 16a i art. 38eb ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm.)