Pożyczka dla szkoły bez PCC

Jesteśmy szkołą publiczną. Mamy zamiar wdrożyć system nowoczesnego ogrzewania budynków szkoły, tak aby docelowo zminimalizować koszt ogrzewania przy jednoczesnej maksymalnej ochronie środowiska. Inwestycja będzie realizowana ze środków własnych szkoły oraz z pożyczki udzielonej przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Jest to instytucja ukierunkowana na finansowe wspieranie przedsięwzięć służących ochronie środowiska i realizacji programów ekologicznych regionu. Pożyczkę będziemy spłacać przez najbliższe trzy lata w równych miesięcznych ratach. Z uwagi na to, że fundusz jest instytucją publiczną podejrzewamy, że nie otrzymamy faktury z tytułu udzielonej nam pożyczki. Czy pożyczka powinna być przez nas opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? – pyta czytelniczka.

Co do zasady umowy pożyczki podlegają PCC. Stanowi tak art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PCC. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą każdorazowej wypłaty środków pieniężnych, jeżeli umowa pożyczki określa, że wypłata środków pieniężnych nastąpi niejednokrotnie i ich suma nie jest znana w chwili zawarcia umowy (art. 3 ust. 1 pkt 1a ustawy o PCC), a zobowiązanym do jego rozliczenia jest biorący pożyczkę (art. 4 ust. 1 ustawy o PCC). Podstawę opodatkowania stanowi kwota pożyczki (art. 6 ust. 1 pkt 7 ustawy o PCC). Natomiast stawka podatku od umowy pożyczki wynosi 0,5 proc. (art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy o PCC).

Czytaj więcej:

Prawo w firmie Kiedy pożyczka podlega opodatkowaniu PCC

Kosztem zawarcia umowy pożyczki są nie tylko odsetki – może to wymagać zapłaty 2 proc. daniny. W celu ustalenia tego obowiązku podatnik lub jego ks...

Pro

Czynności wyłączone z opodatkowania PCC

Zgodnie z art. 2 pkt 4b ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności. Bez znajomości wszystkich okoliczności sprawy (i dokumentów) nie da się wiążąco ocenić, czy udzielając pożyczek Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (WFOŚiGW) wypełnia definicję podatnika VAT. Tak wskazano m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 3 czerwca 2023 r. (0111.KDIB2-3.4014.125.2023.3.ASZ) czy też w interpretacji Ministerstwa Finansów z 27 lutego 2017 r. (PS1.841.8.2017).

Niezależnie od tego w przywołanym przypadku warto wskazać na wyłączenie ujęte w art. 2 pkt 1 lit. f ustawy o PCC. Zgodnie z przywołanym przepisem nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia. Nie podlegają zatem PCC czynności, które pozostają w związku z działalnością naukową lub dydaktyczną prowadzoną przez szkołę publiczną. Szkoła musi jednak umieć wykazać, że zaciągnęła pożyczkę na cele związane z realizowaniem swojej działalności naukowej lub dydaktycznej.

NSA i fiskus o związku wykonywanych czynności z oświatą

Jak czytamy w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 czerwca 2017 r. (II FSK 419/17), „Czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu nie polegają bowiem wprost na prowadzeniu działalności naukowej, nauczaniu czy zachowaniu lub poprawie zdrowia. Cel ich dokonania musi jednak pozostawać z związku z tego rodzaju działalnością. Związek taki będzie istniał wówczas, gdy dokonanie tych czynności umożliwi lub jest warunkiem prowadzenia działalności umożliwiającej rozwój nauki, działanie placówek naukowych, nauczanie, działania oświatowe czy działanie w celu zachowania zdrowia i życia lub poprawy stanu zdrowia". Wskazany związek może mieć nie tylko charakter bezpośredni, ale też i pośredni.

Podobne wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 21 sierpnia 2019 r. (0111-KDIB2-2.4014. 129.2019.1.MM), gdzie czytamy: „(…) skoro w świetle przepisów ww. ustaw do zadań uczelni zalicza się gromadzenie zbiorów bibliotecznych w celu upowszechniania osiągnięć nauki i kultury, to umowy sprzedaży zawierane w celu zakupu przez Bibliotekę Uniwersytecką materiałów bibliotecznych są czynnością cywilnoprawną w sprawach nauki. Czynność ta pozostaje w bezpośrednim związku z nauką. Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym umowy sprzedaży, na podstawie których już dokonywał i w przyszłości również będzie dokonywał, zakupu materiałów bibliotecznych do Biblioteki Uniwersyteckiej dla realizacji działalności dydaktycznej i naukowej Uniwersytetu są wolne od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, należało uznać za prawidłowe”. W interpretacji indywidualnej z 9 września 2022 r. (0111-KDIB2-2.4014.180.2019.11.MM) dyrektor KIS uznał, że zwolnieniu z PCC podlega czynność kupna nieruchomości. Wykazuje bowiem pośredni związek z ww. czynnościami.

Czytaj więcej:

Podatki, Księgowość i Rachunkowość Nie ma PCC od wystawienia weksli własnych i zapłaty za nie

W przypadku gdy weksle stanowią samoistne zobowiązania wekslowe i nie zabezpieczają żadnego roszczenia, ich wystawienie nie prowadzi do powstania o...

Pro

W mojej ocenie można zatem przyjąć, że pożyczka otrzymana przez szkołę od WFOŚiGW nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. na podstawie art. 2 pkt 1 lit. f ustawy o PCC.

Autorka jest doradcą podatkowym w Tributis Group Sp. z o.o.

Podstawa prawna: