Przez lata fiskus utrzymywał, że korekta faktury nie dotyczy aktualnych, tylko przeszłych przychodów, więc podatnik musi zmieniać nie bieżące, ale przeszłe rozliczenia.
W sytuacji, w której zmniejszenie rocznej sprzedaży przyniosłoby podatnikowi korzyść, organy podatkowe stwierdziły, że liczy się kwota, którą pierwotnie wykazał w deklaracji PIT. Późniejsze zmiany nie mają znaczenia.
Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu (WSA) w niedawnym wyroku to potwierdził.
Sprzedaż i zwrot
Sprawa dotyczy producenta specjalistycznej odzieży żaroodpornej, sprzedawanej firmom z branży hutniczej i straży pożarnej.
Przedsiębiorca w 2014 r. odprowadzał zryczałtowany PIT od przychodów ewidencjonowanych. W 2015 r. złożył rozliczenie PIT-28 za 2014 r. i kontynuował rozliczenie ryczałtem. Pod koniec sierpnia urząd skarbowy poinformował go, że nie ma prawa do zryczałtowanego podatku, bo jego przychód za 2014 r. był zbyt wysoki.
Odpowiedział, że rzeczywiście w 2015 r. stosował ryczałt na skutek błędnie przyjętej kwoty limitu przychodów.
Przekroczył go nieznacznie. Poinformował, że jest w trakcie rozpatrywania reklamacji dotyczącej towaru sprzedanego w 2014 r. Jeśli reklamację uzna, przychód za 2014 r. nie będzie przekraczał równowartości 150 tys. euro.
Ostatecznie we wrześniu uwzględnił reklamację, wystawił fakturę korygującą i oddał nabywcy pieniądze. Zapytał izbę skarbową, czy może kontynuować rozliczenie ryczałtem. Zaznaczył, że skoryguje rozliczenie PIT-28 za 2014 r., wykazując w nim wysokość przychodu uprawniającą do tej preferencji.
Zdaniem podatnika powinien uwzględnić fakturę korygującą z 2015 r. z tytułu zwrotu zareklamowanych towarów w rozliczeniu za okres, kiedy miała miejsce sprzedaż pierwotna, i dokonać zmniejszenia przychodu za 2014 r. W konsekwencji powinien złożyć korektę zeznania PIT-28 za rok 2014 r. Zmiana spowoduje obniżenie przychodu do poziomu poniżej limitu opodatkowania ryczałtem.
Przywołał przy tym orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego i interpretacje ministra finansów, z których wynika, że taka korekta powinna znaleźć odzwierciedlenie w korekcie rozliczenia podatkowego z okresu wystawienia faktury pierwotnej.
Dotyczy ona zdarzenia z przeszłości i nie jest nowym zdarzeniem, nawet jeśli jej przyczyny powstały później.
Nie ma powrotu
Izba odpowiedziała, że wyboru ryczałtu na dany rok trzeba dokonać do 20 stycznia tego roku. Wybór dokonany w latach wcześniejszych obowiązuje nadal, pod warunkiem że przedsiębiorca nie utracił prawa do ryczałtu. W tym przypadku przedsiębiorca nie spełniał warunku wysokości przychodu.
– Późniejsza korekta tej wielkości (po upływie terminu, w którym podatnik może złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania) nie uprawnia wnioskodawcy do powrotu do opodatkowania przychodów osiągniętych w 2015 r. ryczałtem – uznała izba.
Wrocławski sąd oddalił skargę na tę interpretację.
– Korekta zeznania podatkowego za 2014 r. nie zmienia obowiązków i zasad opodatkowania w 2015 r., które powinny być oceniane zgodnie ze stanem istniejącym na koniec 2014 r. Zasady opodatkowania muszą wynikać z jasnych i czytelnych kryteriów, nie mogą też być uzależniane od zdarzeń przyszłych i niepewnych – uzasadnił WSA.
Sygn. akt: I SA/Wr 320/16
