Zmiana roku podatkowego nie wpływa na wysokość miesięcznych lub kwartalnych odpisów amortyzacyjnych. Jeśli rok podatkowy trwa 23 miesiące, podatnik może rozliczyć w kosztach prawie dwukrotność kwoty maksymalnego rocznego odpisu amortyzacyjnego. W pierwszym roku działalności, gdy rok podatkowy może być krótszy niż 12 miesięcy, amortyzacja nie przebiega szybciej. Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie.
Z pytaniem zwróciła się spółka, podatnik CIT, twierdząca, że skoro maksymalne stawki amortyzacji podatkowej są określone w skali roku, a ustawa nie precyzuje tej kwestii, to trzeba uznać, że chodzi o rok podatkowy. Ten z kolei, nie dość, że nie musi się pokrywać z rokiem kalendarzowym, to jeszcze nie musi trwać 12 miesięcy.
Wchodząca w skład grupy kapitałowej spółka świadczy na rzecz spółek powiązanych m.n. usługi rozwijania rozpoznawalności znaku firmowego grupy. Wykorzystuje środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, w tym prawo do korzystania ze znaku firmowego. W momencie przyjęcia do używania i wprowadzenia do ewidencji majątku podlegającego amortyzacji spółka ustala roczne stawki amortyzacji zgodnie z przepisami ustawy o CIT. Spółka opisała, że rozważa zmianę roku podatkowego. Pierwszy po zmianie rok podatkowy spółki będzie dłuższy niż 12 miesięcy, jednakże nie dłuższy niż 23 miesiące. Ponadto spółka nie wykluczała, że w przyszłości dokona kolejnych zmian roku podatkowego.
Wątpliwości dotyczyły wpływu tych zmian na wartość rocznych odpisów amortyzacyjnego. Spółka przekonywała, że zmiany takiego wpływu wywierać nie będą.
Jej zdaniem zwiększenie wartości rocznego odpisu amortyzacyjnego proporcjonalnie do liczby miesięcy, o którą wydłużony został rok podatkowy, powodowałoby efektywne podwyższenie stawki rocznego odpisu amortyzacyjnego, co mogłoby być niezgodne z przepisami ustawy o CIT.
Izba skarbowa nie zgodziła się z tym poglądem.
Uznała, że w celu wykazania wpływu zmiany długości roku podatkowego na wysokość rocznego odpisu amortyzacyjnego niezbędne jest odniesienie się do odpisów miesięcznych.
– Roczny odpis amortyzacyjny ustala się, przemnażając wartość początkową składnika majątku przez roczną stawkę amortyzacyjną. Skoro stawki określone są w skali roku, należy przyjąć, że dotyczą one 12 miesięcy. Zatem miesięczny odpis amortyzacyjny powinien być ustalony poprzez podzielenie rocznego odpisu amortyzacyjnego przez 12 miesięcy – wyjaśniła izba. Podkreśliła, że ten sposób wyliczenia miesięcznego odpisu stosuje się bez względu na to, czy dany rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, czy jest to pierwszy rok podatkowy, który może trwać krócej niż 12 miesięcy, czy też jest to pierwszy po zmianie rok podatkowy, który może trwać do 23 miesięcy kalendarzowych.
numer interpretacji: IPPB6/4510-303/15-2/AK
