Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 24 września br. (IBPB-2-1/4511-290/15/AD) zajęła się kwestią rozliczenia świadczeń pracowniczych.
Z pytaniem zwróciła się firma, która wykupuje polisy ubezpieczeniowe na czas zagranicznych podróży służbowych swoich pracowników. Polisy dają ochronę w zakresie ubezpieczenia: kosztów leczenia i assistance, następstw nieszczęśliwych wypadków, odpowiedzialności cywilnej i ubezpieczenia za bagaż. Ubezpieczenie za bagaż dotyczy zarówno przedmiotów stanowiących własność pracodawcy, jak i pracownika. Polisa jest wystawiana imiennie na pracowników odbywających podróż. Nie ma możliwości rozdzielenia składki na części odpowiadające poszczególnym elementom ochrony. Firma spytała, czy z tytułu zakupienia polisy pracownik uzyskuje przychód opodatkowany PIT.
Organ podatkowy przypomniał, że na podstawie § 2 rozporządzenia ministra pracy i polityki społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi z tytułu podróży służbowej pracownikowi przysługują diety oraz zwrot kosztów przejazdów, noclegów oraz innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
Z kolei § 19 ust. 1 rozporządzenia stanowi, że w przypadku choroby powstałej podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot udokumentowanych niezbędnych kosztów leczenia za granicą. Kwota ta jest wypłacana ze środków pracodawcy, z wyjątkiem świadczeń gwarantowanych zgodnie z przepisami o koordynacji systemów zabezpieczenia społecznego w Unii Europejskiej. Zwrotowi nie podlegają natomiast koszty zakupu leków, których nabycie za granicą nie było konieczne, zabiegów chirurgii plastycznej ani kosmetycznych.
Natomiast pojęcie „nieodpłatne świadczenie" zostało doprecyzowane w wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. (K 7/13). Trybunał ustalił, że świadczenia są przychodem, jeśli pracownik skorzystał z nich dobrowolnie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy), korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnie pracownikowi.
Organ podatkowy uznał na tej podstawie, że wykupienie polisy ubezpieczeniowej dla pracownika odbywającego zagraniczną podróż służbową nie będzie generować po stronie pracownika przychodu, o którym mowa w art. 12 ustawy o PIT. Poniesienie kosztów polisy zabezpiecza bowiem pracodawcę przed nieprzewidzianymi wydatkami, związanymi ze zwrotem na rzecz pracownika takich wydatków jak np. koszty leczenia, pakiet assistance i ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków. Również w kategorii przychodu nie można rozpatrywać kwestii objęcia polisą odpowiedzialności cywilnej i ubezpieczenia za bagaż. Świadczenia te zapewniają również ochronę interesów pracodawcy, a ponadto nie jest możliwe wyodrębnienie składki na poszczególne elementy ochrony, której dotyczy polisa.
Oznacza to, że pracownik, któremu firma zleca wyjazd służbowy za granicę, nie uzyskuje żadnych korzyści z tytułu wykupionego przez firmę ubezpieczenia, więc z tego tytułu nie powstaje u pracownika przychód.
