Wartością początkową pomniejszającą przychód będzie dodatkowo nie historyczny koszt nabycia majątku, ale jego wartość rynkowa z dnia darowizny. Dzięki temu można urealnić wartość np. nieruchomości kupionej wiele lat temu.
Możliwość ponownej amortyzacji przez syna majątku wcześniej wykorzystywanego w firmie ojca potwierdziła w niedawnej interpretacji Izba Skarbowa z Łodzi.
Z pytaniem do organu wystąpił syn prowadzący jednoosobową działalność, m.in. wynajmu nieruchomości. Wyjaśnił, że w przyszłości może otrzymać od swojego ojca – również prowadzącego jednoosobową działalność – nieruchomość z budynkiem usługowym.
Darowizna może dotyczyć samej nieruchomości albo może ona wchodzić w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa prowadzonego przez ojca.
Wartość darowizny, z odrębnie wyszczególnioną wartością samego budynku, będzie wykazana w umowie darowizny, zgodnie z ustaloną przez rzeczoznawcę wartością rynkową.
Pytanie dotyczyło możliwości rozpoczęcia od nowa amortyzacji budynku w firmie syna.
Stwierdził on, że będzie mógł uwzględnić w kosztach swojej firmy wartość odpisów amortyzacyjnych budynku.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45a ustawy o PIT nie jest podatkowym kosztem amortyzacja środków trwałych nabytych nieodpłatnie. Wyjątkiem jest majątek otrzymany w spadku lub darowiźnie, jeżeli spełniony jest jeden z trzech warunków, tj. albo nabycie to nie jest przychodem z nieodpłatnych świadczeń, albo dochód ten jest zwolniony z PIT, albo na podstawie szczególnych przepisów nie pobiera się od niego podatku.
Podatnik uznał, że otrzymanie nieruchomości nie będzie w rozumieniu ustawy o PIT stanowiło przychodu. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT nie stosuje się jej do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Darowizny w gronie najbliższych są zwolnione z podatku od spadków i darowizn pod warunkiem zgłoszenia otrzymania majątku.
– Możliwość skorzystania z opisanego zwolnienia nie zmienia jednakże faktu, że darowizna wchodzi w zakres opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn– tłumaczył podatnik.
Izba skarbowa w całości zgodziła się ze stanowiskiem podatnika. Potwierdziła też ustalenie wartości początkowej budynku. Jest nią wartość rynkowa z dnia darowizny, chyba że sama umowa darowizny określa tę wartość w niższej wysokości.
W przypadku nabycia nieruchomości w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa jej wartość początkową należy ustalić w takiej wysokości, jaka została wskazana w umowie darowizny i składała się na wartość całości.
numer interpretacji: IPTPB1/4511- 244/15-2/ASZ
