Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 10 kwietnia 2015 r. (IBBI/2/ 4510-55/15/BG).

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalania kursu waluty do przeliczenia kwoty potrąconego podatku u źródła – złożyła spółka zajmująca się sprzedażą należności licencyjnych. Działalność wnioskodawcy polega na udzielaniu licencji na użytkowanie oprogramowania komputerowego. Klientami spółki są kontrahenci zagraniczni z siedzibą w państwach w Unii Europejskiej i poza UE. Spółka osiąga przychody w walutach obcych oraz otrzymuje w tych walutach należności od klientów zagranicznych. Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych i nie prowadzi działalności gospodarczej poprzez zagraniczny zakład poza granicami kraju.

Zgodnie z postanowieniami umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku kontrahenci zagraniczni kwalifikują czynności wykonywane przez spółkę jako należności licencyjne. Wypłacając należność na rzecz wnioskodawcy, potrącają tzw. podatek u źródła. Potrącenie to dokonywane jest w pełnej wysokości zgodnie z przepisami obowiązującymi w danym kraju lub w wysokości obniżonej w związku z zastosowaniem umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Podatek u źródła pobierany jest przez klientów zagranicznych w formie potrącenia odpowiedniej kwoty z należności na rzecz spółki, a o wysokości potrącenia spółka jest przez nich informowana.

W celu odliczenia od polskiego podatku potrąconego za granicą podatku dochodowego wnioskodawca przelicza potrącony przez kontrahentów podatek u źródła na złote według średniego kursu NBP liczonego z ostatniego dnia roboczego, poprzedzającego dzień wpływu na rachunek bankowy wnioskodawcy pozostałej kwoty należności, od której kontrahent potrącił podatek u źródła.

Spółka, na drodze uzyskania interpretacji indywidualnej, chciała potwierdzić, czy przeliczany przez nią kurs potrącanego przez klientów podatku u źródła jest wyliczany w sposób właściwy. Wnioskodawca argumentował, że pomniejszenie należności przez klienta zagranicznego o wymagany w jego kraju podatek (u źródła) należy traktować na równi z zapłatą tego podatku przez polskiego podatnika. Zdaniem spółki oznacza to, że jeżeli w jej przypadku podatek u źródła pobierany jest w formie potrącenia z należności, to taką operację należy traktować na równi z zapłatą tego podatku przez spółkę, czyli przez polskiego podatnika. Tak więc za dzień zapłaty podatku w innym państwie (u źródła) należy przyjąć dzień wpływu na rachunek wnioskodawcy pozostałej kwoty należności, od której kontrahent potrącił podatek u źródła. Równocześnie oznacza to, że do przeliczenia potrąconego podatku u źródła na złote spółka powinna zastosować kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na rachunek bankowy spółki pozostałej kwoty należności.

Izba skarbowa zgodziła się z tym stanowiskiem i uznała je za prawidłowe.

Komentarz eksperta

Sylwia Migdał, doradca podatkowy, członek ACCA, dyrektor w dziale doradztwa podatkowego EY w zespole rachunkowości podatkowej i zarządzania ryzykiem podatkowym

Kwestia kursów walutowych stosowanych dla celów podatkowych, jak również kwestia rozpoznawania różnic kursowych często nie jest dla podatników wystarczająco jasna i zrozumiała. W komentowanej interpretacji podatnik chciał potwierdzić kurs walutowy używany dla przeliczenia podlegającej odliczeniu od polskiego zobowiązania podatkowego wyrażonej w walucie obcej kwoty podatku potrąconego za granicą.

Zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o CIT, określając wielkość odliczenia od podatku oraz zwolnienia, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu). Wątpliwości w tym przepisie może wzbudzać pojęcie „dzień zapłaty tego podatku". Czy polski podatnik powinien wymagać od kontrahenta potwierdzenia przelewu do tamtejszego organu podatkowego? Czy za dzień zapłaty przez polskiego podatnika można uznać dzień, w którym otrzyma on na rachunek bankowy kwotę należności pomniejszoną o podatek potrącony przez zagranicznego kontrahenta?

Organ podatkowy potwierdził w interpretacji, że podatek u źródła potrącony przez kontrahentów zagranicznych spółka powinna przeliczać na złote polskie po kursie średnim ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu na rachunek bankowy spółki pozostałej kwoty należności, od której kontrahent zagraniczny potrącił podatek u źródła.

Z powyższego można wnioskować, że spółka powinna rozpoznać dla celów podatkowych różnice kursowe na całej kwocie należności wyrażonej w walucie zarówno na części, którą otrzymała na rachunek bankowy, jak i na części, która została rozliczona poprzez potrącenie z podatkiem zagranicznym. To zagadnienie także może jednak budzić wątpliwości.

Opisana kwestia jest istotna dla wszystkich podatników otrzymujących przychody wyrażone w walucie obcej od zagranicznych podmiotów, którzy potrącają w swoim kraju tzw. podatek u źródła. Taka sytuacja najczęściej będzie dotyczyć należności licencyjnych, odsetkowych oraz dywidendowych, w przypadku gdy nie są spełnione przesłanki zwolnienia tych płatności z podatku u źródła.