Spółka wystąpiła o wykładnię przepisów o VAT w zakresie prawa do odliczenia 100 proc. podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z pojazdami demonstracyjnymi. Wyjaśniła, że zajmuje się głównie hurtową i detaliczną sprzedażą samochodów. Odsprzedaje też samochody osobowe. Z uwagi na specyfikę działalności konieczne jest udostępnienie aut przeznaczonych do odsprzedaży w pierwszej kolejności do jazd testowych (pojazdy demonstracyjne).
Z wniosku wynikało, że pojazdy będą traktowane przez firmę jako towar handlowy i będą służyły dalszej odsprzedaży. Wcześniej zostaną zarejestrowane oraz ubezpieczone. Sposób wykorzystania pojazdów demonstracyjnych zostanie uregulowany w akcie wewnętrznym w taki sposób, aby wyłączony został ich użytek na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą. Auta będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych, tj. odsprzedaży. Podatniczka zapytała, czy w stanie prawnym obowiązującym po 1 kwietnia 2014 r. przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami demonstracyjnymi.
Fiskus odpowiedział, że po 1 kwietnia 2014 r. spółce, której przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa i detaliczna pojazdów samochodowych, może przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z wykorzystywaniem aut demonstracyjnych. Ale dotyczy to wyłącznie sytuacji, gdy podatnik poprzez określenie zasad używania tych pojazdów, potwierdzonych prowadzoną ewidencją, wykluczy użycie ich do celów niezwiązanych z tą działalnością.
WSA w Poznaniu zaaprobował stanowisko fiskusa. Podstawą zmienionych 1 kwietnia 2014 r. przepisów dotyczących rozliczenia podatku związanego z pojazdami samochodowymi, zdefiniowanymi w art. 2 pkt 34 ustawy o VAT, była decyzja derogacyjna Rady z 17 grudnia 2013 r. Upoważniła ona Polskę do stanowienia odstępstwa od art. 26 ust. 1 lit a i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE, czyli dalszego stosowania ograniczeń prawa do odliczenia VAT przy samochodach. Co do zasady wprowadzono ograniczenie do 50 proc. i wyjątki, kiedy podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia.
WSA zgodził się, że choć samochody demonstracyjne nie utraciły charakteru towarów handlowych, to nie są one przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży, skoro służą w okresie ich użytkowania do prezentowania towaru. Użycie wyrazu „wyłącznie" podkreśla, że do zwolnienia z prowadzenia ewidencji nie wystarczy, że samochód przeznaczony jest do odsprzedaży i sprzedaż jest przedmiotem działalności podatnika. Samochód nie może być wykorzystywany, nawet przejściowo, do żadnych innych celów. Zdaniem sędziów, wykorzystywanie aut wyłącznie do działalności gospodarczej musi być rozpatrywane zawsze w kategoriach obiektywnych. Samochody demonstracyjne z samej definicji nie są przeznaczone wyłącznie do odsprzedaży. Dlatego nie ma do nich zastosowania art. 86a ust. 5 lit. a ustawy o VAT. Zatem w celu pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z samochodami demonstracyjnymi podatnik musi spełnić łącznie dwa warunki określone w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT: musi ustalić sposób wykorzystywania pojazdów (np. poprzez sporządzenie zasad korzystania z pojazdów) oraz prowadzić dla nich ewidencję przebiegu pojazdów.
