Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 13 marca 2014 r. (IPPB3/ 423-1011/13-2/KK).
Spółka skierowała do organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu uzyskania przychodu z tytułu usługi rozliczanej w okresach rozliczeniowych. Wnioskodawca uważał, że na podstawie art. 12 ust. 3c ustawy o CIT moment powstania obowiązku podatkowego powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie, tj. w ostatnim dniu kwartału, którego dotyczy faktura.
Wniosek został złożony przez spółkę świadczącą usługi, których efektem są oszczędności w zużyciu energii cieplnej w wielorodzinnych budynkach mieszkalnych. Wnioskodawca pobiera od klientów wynagrodzenie abonamentowe na podstawie podpisywanych umów. Faktury za usługi są wystawiane raz na kwartał z góry, natomiast płatności mają być robione najpóźniej ostatniego dnia roboczego poprzedzającego okres kwartalny, za który wystawiono fakturę. Podatnik wystawia faktury w pierwszych dniach miesiąca poprzedzającego kwartał, którego dotyczą. Dla przykładu – zgodnie z tą zasadą spółka wystawia faktury na początku września 2013 r. za IV kwartał 2013 r. Wnioskodawca wykazuje przychody do opodatkowania z tytułu świadczenia usług w kwartale, którego dotyczy usługa. Oznacza to, że faktura wystawiona np. na początku września 2013 r. za IV kwartał 2013 r. jest wykazywana przez spółkę jako przychód podatkowy w IV kwartale 2013 r.
W księgach rachunkowych podatnik wykazuje przychody w wysokości 1/3 wynagrodzenia kwartalnego na koniec każdego miesiąca danego kwartału, a więc – dla przykładu – wynagrodzenie za IV kwartał wykazywane jest w kwocie 1/3 wynagrodzenia kwartalnego na koniec października, listopada oraz grudnia. Wnioskodawca wykazuje przychody podatkowe również w okresach miesięcznych, zgodnie z zapisami w księgach rachunkowych.
We wniosku o interpretację spółka zadała pytanie, czy prawidłowo ustala moment uzyskania przychodu podatkowego zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy CIT, tj. za kwartał, którego usługa dotyczy i w którym usługa zostaje wykonana. W ocenie wnioskodawcy obowiązek podatkowy powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego określonego w umowie, a więc w ostatnim dniu kwartału, którego dotyczy faktura. Dodatkowo, zdaniem podatnika, ostateczne rozliczenie z klientem następuje na koniec kwartału, w którym usługa została wykonana, i ponieważ spółka wykazuje dla celów podatkowych przychody (które powinna wykazać w ostatnim dniu kwartału) częściowo już w dwóch miesiącach poprzedzających moment powstania obowiązku podatkowego, w efekcie nie powstaje z jego strony zaległość podatkowa.
