?Czy darmowe przekazanie bezimiennych zaproszeń należy opodatkować VAT?

Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą ?w zakresie sportu i poprawy kondycji fizycznej, ?tzw. fitness club. Spółka w ramach promocji ?swojego klubu przygotowała jednorazowe, ?bezpłatne zaproszenia na zajęcia fitness. ?Zaproszenia zostały przekazane instytucjom, ?które udostępniły je swoim pracownikom. ?Czy darmowe przekazanie bezimiennych zaproszeń należy opodatkować VAT?

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez podlegające opodatkowaniu świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy.

Natomiast art. 8 ust. 2 pkt 2 rozszerza katalog czynności kwalifikowanych jako odpłatne świadczenie usług. Uznaje za nie również:

- ?nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, ?w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz

- ?wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług ?do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem opodatkowanie nieodpłatnego świadczenia usług podatkiem od towarów i usług zależy od tego, czy czynność jest wykonywana ?w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, czy też nie.

Jeśli darmowa usługa nie jest świadczona ?w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, to nie podlega opodatkowaniu VAT. Natomiast jeśli nieodpłatne świadczenie usług realizowane jest w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to podlega opodatkowaniu tym podatkiem. W opisanym przypadku bezpłatne zaproszenia na zajęcia fitness zostały przygotowane w celu reklamy ?i poprawy wizerunku firmy, a więc tego rodzaju usługa jest związana z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Taki pogląd wyrażono w interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 maja 2014 r. (ITPP1/443-225/14/BS). W piśmie tym czytamy: ?„(...) aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być spełniony podstawowy warunek, ?a mianowicie brak związku świadczonych usług ?z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku ?z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie tego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług".

Spółka z o.o. prowadzi działalność gospodarczą ?w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów kosmetycznych. Spółka zawarła umowę o zarządzanie ?z firmą świadczącą usługi w zakresie zarządzania ?i doradztwa w prowadzeniu działalności gospodarczej. W celu wykonywania usług zarządzania spółka udostępniła firmie zarządzającej swoje składniki majątku, w tym laptop i telefon. W związku ?z wykorzystywaniem majątku w celu wykonywania umowy zarządzania pomniejszono firmie wynagrodzenie z tytułu umowy o zarządzanie. ?Czy udostępnienie w ramach współpracy składników majątkowych spółki jest odrębnym od usługi zarządzania świadczeniem usług?

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa usług i odpłatne świadczenie usług. Cechą decydującą o tym, czy czynność jest opodatkowana VAT, jest jej odpłatność. Odpłatność zwykle polega na dostarczaniu lub wykonywaniu usług za wynagrodzeniem.

Z przepisu wynika, że jeśli jakaś usługa czy dostawa towaru została wykonana w zamian za otrzymaną zapłatę, to podlega VAT.