Kiedy termin zapłaty z faktury jest ?różny od tego ?z umowy

Zgodnie z umową termin płatności za nabyte towary został ustalony na 20 listopada 2013 r. Niestety, na fakturze sprzedawca pomyłkowo określił termin płatności na 10 grudnia 2013 r. Termin płatności wykazany na fakturze dotychczas nie został skorygowany. Czy na potrzeby stosowania przepisów o tzw. uldze na złe długi, tak po stronie wierzyciela, jak i dłużnika, należy brać pod uwagę termin wynikający z umowy czy z faktury? – pyta czytelnik.

Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona (art. 89a ust. 1 ustawy o VAT).

Po 150 dniach

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność ta nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a ustawy o VAT).W przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego ?w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury. Korektę należy zrobić w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89b ust. 1 ustawy o VAT).

Jeżeli jednak dłużnik uregulował należność najpóźniej ?w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności, to zgodnie z art. 89b ust. 1a ustawy o VAT, nie ma obowiązku korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury.

W przypadku częściowego uregulowania należności ?w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności (zob. art. 89b ust. 2 ustawy o VAT).

Analiza art. 89a i 89b ustawy o VAT wskazuje, że termin 150-dniowy należy każdorazowo liczyć od dnia, w którym upływa termin płatności określony w fakturze lub umowie.

Decyduje stosunek cywilnoprawny

Ustalony przez strony termin zapłaty powinien wynikać z obustronnej woli stron transakcji, która została zawarta w ramach stosunku cywilnoprawnego. Jeżeli termin zapłaty wynikający z faktury byłby różny od terminu wynikającego z umowy i strony są zgodne, że jest to wynikiem pomyłki (pomyłka w terminie płatności wykazanym na fakturze), to za wiążący na potrzeby stosowania art. 89a ?i art. 89b ustawy o VAT należy uważać termin płatności określony w umowie. Przepisy ?art. 89a i 89b ustawy o VAT uzależniają termin korekty (odpowiednio podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz korekty podatku naliczonego) od terminu płatności określonego w fakturze bądź umowie i to strony ustalają ten termin w ramach stosunku cywilnoprawnego. Jeżeli zgodną wolą stron co do terminu zapłaty będzie termin ustalony w umowie, to właściwy do liczenia upływu 150 dni, o których mowa w art. 89a ?i 89b ustawy o VAT, będzie ten termin. Pogląd ten potwierdzają organy podatkowe ?(interpretacja Izby Skarbowej ?w Bydgoszczy z 21 maja 2013 r., ITPP1/443-176a/13/MN).

Od kiedy liczyć

W przedstawionym w pytaniu stanie faktycznym termin płatności za nabyte towary został ustalony w umowie na dzień 20 listopada 2013 r. Oznacza to (zakładając, że obie strony umowy rozliczają się za pomocą deklaracji VAT-7), że przepisy o uldze na złe długi, tak w stosunku do podatnika-wierzyciela, jak i podatnika-dłużnika, mogą znaleźć zastosowanie, jeżeli należność nie zostanie uregulowana do końca kwietnia 2014 r., a nie do końca maja 2014 r., jakby to wynikało przy uwzględnieniu terminu płatności wynikającego z faktury (10 grudnia 2013 r.).

Uwaga! Jeżeli okazałoby się, że na gruncie prawa cywilnego faktycznie zgodną wolą stron co do terminu zapłaty był termin ustalony w fakturze, to właściwym do liczenia okresu 150 dni, o którym mowa ?w art. 89a i 89b ustawy o VAT, będzie termin określony ?w fakturze (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy ?z 21 maja 2013 r., ITPP1/443-176b/13/MN).

—Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy